借 ： 投 资 性 房 地 产               7 240

    投 资 收 益                         260

    坏 账 准 备                         500

  贷 ： 应 收 账 款 — 乙 公 司 8 000

2×22 年 12 月 31 日后续计量模式变更时对留存收益的影响金额

＝7 000－（7 240－360×2）＝480（万元）

借 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 7 000

        投资性房地产累计折旧 720【360×2】

        贷 ： 投 资 性 房 地 产 7 240

                 盈 余 公 积                           48{[7000－（7240－720）]×10%}

                 利 润 分 配 -- 未 分 配 利 润         432{[7000－（7240－720）]×90%} 

2×23 年 12 月 31 日 A 仓库改为自用影响营业利润的金额＝7 600－7 000＝600（万元）

借 ： 固 定 资 产 7 600

        贷 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本        7 000

                公 允 价 值 变 动 损 益               600 

甲公司2020年12月5日换入该设备的会计分录：

借：固定资产 5 000

     应交税费—应交增值税（进项税额）650

     累计摊销 3 000

贷：无形资产 7 200

     资产处置损益600 

     银行存款850

甲公司2021年度对该设备应计提的折旧金额=5000×2/5=2 000（万元）

甲公司2022年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-2 000）×2/5=1 200（万元）

2022年12月31日，设备的账面价值＝5 000－2 000－1 200＝1 800（万元）； 可收回金额为未来现金流量的现值1 600万元和公允价值减去处置费用后的净额1 500万元中的较高者，即1 600万元；账面价值大于可收回金额，因此应计提的减值准备＝1 800－1 600＝200（万元）。

借：资产减值损失 200

     贷：固定资产减值准备 200

2023年度对该设备应计提的折旧金额=（1 600-40）×3/（1+2+3）=780（万元）。

借：制造费用780

    贷：累计折旧780

借：固定资产清理820

     固定资产减值准备200 

      累计折旧3 980

贷：固定资产5 000

借：固定资产清理2

   贷：银行存款2

 借：银行存款1 017

贷：固定资产清理900

应交税费--应交增值税（销项税额）117

借：固定资产清理78

贷：资产处置损益78

借：固定资产清理820

固定资产减值准备200 

累计折旧3 980

贷：固定资产5 000

借：固定资产清理2

贷：银行存款2

借：应付账款1 800

贷：固定资产清理822

应交税费--应交增值税（销项税额） 117

股本 100

资本公积—股本溢价 700 

其他收益61

甲公司为乙公司建造大型设备属于在某一时段履行的履约义务。 

理由：甲公司在乙公司场地内为乙公司建造一项大型设备，即乙公司能够控制甲公司履约过 程中的在建商品。

履约进度＝1 500÷4 000＝37.5% 

合同收入＝6 300×37.5%＝2 362.5(万元)

2×22 年 7 月 1 日至 2×22 年 12 月 31 日实际发生工程成本时： 

借：合同履约成本 1 500 

    贷：原材料 750 

         应付职工薪酬等 750  

2×22 年 12 月 31 日： 

借：合同结算--收入结转 2 362.5 

    贷：主营业务收入 2 362.5 

借：主营业务成本 1 500 

    贷：合同履约成本 1 500 

借：应收账款 2 725 

    贷：合同结算--价款结算 2 500 

        应交税费--应交增值税(销项税额) 225 

借：银行存款 2 180 

    贷：应收账款 2 180

2×22 年 12 月 31 日合同结算科目余额=2 362.5-2 500=137.5（万元）（贷方） 

“合同结算”科目为贷方余额 137.5 万元，表明甲公司已经与乙公司结算但尚未履行履约 义务的金额为 137.5 万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在 2×23 年 6 月 30 日完成，不超 过 1 年，因此，应在资产负债表中作为“合同负债”列示。

（1）甲公司销售商品时作如下分录： 

借：应收账款 158.2【3.5×40×（1＋13%）】 

    贷：主营业务收入 98【3.5×40×70%】 

        预计负债 42【3.5×40×30%】 

        应交税费--应交增值税（销项税额） 18.2【3.5×40×13%】  

借：主营业务成本 56【40×2×70%】 

    应收退货成本 24【40×2×30%】 

    贷：库存商品 80 （2）

2×23 年末，甲公司对退货率重新评估而进行调整： 

借：预计负债 14【3.5×40×10%】 

    贷：主营业务收入 14 

借：主营业务成本 8 

    贷：应收退货成本 8【40×2×10%】