2021 年 1 月 1 日，为奖励并激励管理层为公司创造更好的业绩，上市公司甲公司与其 120 名管理层成员签订股份支付协议，规定授予每人 10 万份股票期权，如果管理层成员在其后 3 年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高 6%以上，管理层成员即可于 3 年后以 8 元/股的价格购买 10 万股甲公司股票。甲公司估计每份期权在授予日的公允价值为 12 元。达成股份支付协议后，第一年有 3 名激励对象离职，甲公司估计 3 年中激励对象离职的比例将达到 5%；第二年又有 6 名激励对象离职，甲公司将估计 3 年中激励对象离职的比例修订为 10%；第三年又有 2 名激励对象离职。第一年甲公司股价提高了 6.3%，第二年甲公司股价提高了 6.8%，第三年甲公司股价提高了 6.2%。甲公司在第一年年末、第二年年末均预计未来能实现股价增长 6%以上的目标。2024 年 2 月 10 日，假设授予股份激励的管理层成员全部行权，甲公司股票面值为 1 元/股，不考虑其他因素。要求：|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]2021 年 1 月 1 日，为奖励并激励管理层为公司创造更好的业绩，上市公司甲公司与其 120 名管理层成员签订股份支付协议，规定授予每人 10 万份股票期权，如果管理层成员在其后 3 年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高 6%以上，管理层成员即可于 3 年后以 8 元/股的价格购买 10 万股甲公司股票。甲公司估计每份期权在授予日的公允价值为 12 元。达成股份支付协议后，第一年有 3 名激励对象离职，甲公司估计 3 年中激励对象离职的比例将达到 5%；第二年又有 6 名激励对象离职，甲公司将估计 3 年中激励对象离职的比例修订为 10%；第三年又有 2 名激励对象离职。第一年甲公司股价提高了 6.3%，第二年甲公司股价提高了 6.8%，第三年甲公司股价提高了 6.2%。甲公司在第一年年末、第二年年末均预计未来能实现股价增长 6%以上的目标。2024 年 2 月 10 日，假设授予股份激励的管理层成员全部行权，甲公司股票面值为 1 元/股，不考虑其他因素。要求：

[要求1]

判断甲公司 2021 年 1 月 1 日是否进行账务处理，如需进行账务处理编写相关会计分录。

[要求2]

计算 2021、2022、2023 年甲公司应当确认的费用的金额，并编写会计分录。

[要求3]

判断 2023 年 12 月 31 日之后，职工行权之前，甲公司是否需要进行账务处理，如需进行账务处理编写会计分录。

[要求4]

编写 2024 年 2 月 10 日甲公司会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：2021 年 1 月 1 日，授予日不作账务处理。

[要求2]

答案解析：

等待期内的每个资产负债表日：

2021 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=120×（1-5%）×10×12×1/3 =4 560（万元）

借：管理费用 4 560

贷：资本公积--其他资本公积 4 560

2022 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=120×（1-10%）×10×12×2/3-4 560=4 080 （万元）

借：管理费用 4 080

贷：资本公积--其他资本公积 4 080

2023 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=（120-3-6-2）×10×12×3/3-4 560-4 080=4 440（万元）

借：管理费用 4 440

贷：资本公积--其他资本公积 4 440

[要求3]

答案解析：2023 年 12 月 31 日可行权日之后，对于以权益结算的股份支付，企业不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，故不作账务处理。

[要求4]

答案解析：

2024 年 2 月 10 日（行权日），实际行权人数＝120-3-6-2＝109（人）

借：银行存款 8 720【109×10×8】

资本公积--其他资本公积 13 080【4 560+4 080+4 440】

贷：股本 1 090【109×10×1】

资本公积--股本溢价 20 710

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订了关于一栋办公楼的租赁合同。有关资料如下：

资料一：租赁期为10年，并附有5年的续租选择权；租赁期开始日为2023年1月1日，初始租赁期内租赁付款额为每年5 000万元，续租选择权期间为每年5 500万元，所有款项应在每年年初支付。

资料二：为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为2000万元，其中，1500万元为向该办公楼前任租户支付的款项，500万元为向房地产中介支付的佣金。作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人乙公司同意为甲公司报销500万元的佣金。

资料三：承租人甲公司经分析认为不能合理确定将行使续租选择权。假定甲公司无法获知该项租赁在租赁期开始日的租赁内含利率，甲公司的增量借款利率为每年5%。甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益，因此按直线法对使用权资产计提折旧。租入的该办公楼将用于甲公司行政办公。

已知（P/A，5%，9）＝7.1078，（P/A，5%，10）＝7.7217，不考虑其他因素的影响，金额以万元为单位，保留两位小数。

答案解析

[要求1]

答案解析：

租赁负债＝5 000×（P/A，5%，9）＝5 000×7.1078＝35 539（万元）使用权资产初始确认金额＝35 539＋5 000＋2 000－500＝42 039（万元）

借：使用权资产 35 539

租赁负债--未确认融资费用9 461 【45 000－35 539】

贷：租赁负债--租赁付款额45 000【5 000×9】

借：使用权资产5 000

贷：银行存款5 000

借：使用权资产2 000

贷：银行存款2000

借：银行存款500

贷：使用权资产500

[要求2]

答案解析：

2023年未确认融资费用摊销额=35 539×5%=1 776.95（万元）

2023年年末会计分录：

借：财务费用1 776.95

贷：租赁负债--未确认融资费用1 776.95

借：管理费用4 203.9【42 039÷10】

贷：使用权资产累计折旧4 203.9

2024年未确认融资费用摊销额=（35 539+1 776.95-5 000）×5%=1 615.80（万元）

2024年年末会计分录：

借：财务费用1 615.80

贷：租赁负债--未确认融资费用1 615.80

借：管理费用4 203.9【42 039÷10】

贷：使用权资产累计折旧4 203.9

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第2题

[组合题]

2022 年 1 月 1 日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费 10 元可获得 1 个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减 1 元。截至 2022 年 1 月 31 日，客户共消费 100 000 元，可获得 10 000 个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 95%。甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。

截至 2022 年 12 月 31 日，客户共兑换了 4 500 个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换 9 500 个积分。

截至 2023 年 12 月 31 日，客户累计兑换了 8 500 个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换 9 700 个积分。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2022 年 1 月 31 日：

客户购买商品的单独售价合计为 100 000 元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为 9 500 元（1 元×10 000 个积分×95%）。

分摊至商品的交易价格=100 000×［100 000÷（100 000+9 500）］=91 324（元）

分摊至积分的交易价格=100 000×［9 500÷（100 000+9 500）］=8 676（元）

借：银行存款 100 000

贷：主营业务收入 91 324

合同负债 8 676

2022 年 12 月 31 日：积分应当确认的收入=8 676×4 500÷9 500=4 110（元）

借：合同负债 4 110

贷：主营业务收入 4 110

2023 年 12 月 31 日：积分应当确认的收入=8 676×8 500÷9 700-4 110=3 493（元）

借：合同负债 3 493

贷：主营业务收入 3 493

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第3题

[组合题]

2023 年甲、乙公司发生债务重组相关业务如下：

2023 年 2 月 10 日，甲公司从乙公司购买一批材料，约定 6 个月后甲公司应结清款项 100 万元（假定无重大融资成分）。乙公司将该应收款项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。

2023 年 8 月 12 日，甲公司因无法支付货款与乙公司协商进行债务重组，双方商定乙公司将该债权转为对甲公司的股权投资。

10 月 20 日，乙公司办结了对甲公司的增资手续，甲公司和乙公司分别支付手续费等相关费用 1.5 万元和 1.2 万元。债转股后甲公司总股本为 100 万元，乙公司持有的抵债股权占甲公司总股本的 25%，对甲公司具有重大影响，甲公司股权公允价值不能可靠计量。甲公司应付款项的账面价值仍为 100 万元。

2023 年 6 月 30 日，应收款项和应付款项的公允价值均为 85 万元。

2023 年 8 月 12 日，应收款项和应付款项的公允价值均为 76 万元。

2023 年 10 月 20 日，应收款项和应付款项的公允价值仍为 76 万元。假定不考虑其他相关税费。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

①6 月 30 日：

借：公允价值变动损益 150 000

贷：交易性金融资产--公允价值变动 150 000

②8 月 12 日：

借：公允价值变动损益 90 000

贷：交易性金融资产--公允价值变动 90 000

③10 月 20 日：

借：长期股权投资--甲公司 772 000

交易性金融资产--公允价值变动 240 000

贷：交易性金融资产--成本 1 000 000

银行存款 12 000

[要求2]

答案解析：

借：应付账款 1 000 000

贷：实收资本 250 000【1 000 000×25%】

资本公积--资本溢价 510 000【760 000-250 000】

投资收益 240 000

借：资本公积—资本溢价 15 000

贷：银行存款 15 000

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第4题

[组合题]

甲公司拥有一栋办公楼和 M、P、V 三条生产线，办公楼为与 M、P、V 生产线相关的总部资产。2×19 年 12 月 31 日，办公楼、M、P、V 生产线的账面价值分别为 200 万元、80 万元、120 万元和 150 万元。2×19 年 12 月 31 日，办公楼、M、P、V 生产线出现减值迹象，甲公司决定进行减值测试，办公楼无法单独进行减值测试。M、P、V 生产线分别被认定为资产组。

资料一：2×19 年 12 月 31 日，甲公司运用合理和一致的基础将办公楼账面价值分摊到 M、 P、V 生产线的金额分别为 40 万元、60 万元和 100 万元。

资料二：2×19 年 12 月 31 日，分摊了办公楼账面价值的 M、P、V 生产线的可收回金额分别为 140 万元、150 万元和 200 万元。

资料三：P 生产线由 E、F 两台设备构成，E、F 设备均无法产生单独的现金流量。2×19 年 12 月 31 日，E、F 设备的账面价值分别为 48 万元和 72 万元，甲公司估计 E 设备的公允价值和处置费用分别为 45 万元和 1 万元，F 设备的公允价值和处置费用均无法合理估计。不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

M 生产线包含总部资产的账面价值＝80＋40＝120（万元），可收回金额是 140 万元，未发生减值。

P 生产线包含总部资产的账面价值＝120＋60＝180（万元），可收回金额是 150 万元，应确认的减值损失金额＝180－150＝30（万元）。

V 生产线包含总部资产的账面价值＝150＋100＝250（万元），可收回金额是 200 万元，应确认的减值损失金额＝250－200＝50（万元）。

[要求2]

答案解析：

办公楼应确认的减值损失金额＝30×60/（120＋60）＋50×100/（100＋150）＝30（万元）

借：资产减值损失 30

贷：固定资产减值准备 30

[要求3]

答案解析：

①P 生产线应确认的减值损失金额＝30×120/（120＋60）＝20（万元）

②E 设备的减值： E 设备应分摊的 P 生产线（资产组）的减值=20×48/120＝8（万元）

E 设备公允价值减去处置费用后的净额=45－1=44（万元）

由于分摊资产组的减值后 E 设备的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额，因此 E 设备最多能确认的减值损失金额应为 4 万元（48-44）。

③F 设备的减值： F 设备应确认的减值损失金额=20-4=16（万元）

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第5题

[组合题]

甲公司 2022 年发生的与职工薪酬有关的事项如下：

（1）2022 年 9 月 30 日，甲公司给 300 位职工（其中总部管理人员 50 人，生产车间管理人员 50 人，车间生产工人 200 人）每人发放 1 件自产产品作为国庆福利。自产产品的成本为 1000 元/件，计税价格和公允价值均为 1800 元/件。

（2）从 2022 年 1 月 1 日起，甲公司实行累积带薪缺勤制度，每名职工每年可享受 5 个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离职时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。截至 2022 年年末，每个职工当年平均未使用带薪年休假为 2 天。甲公司预计 2023 年有 200 名车间生产工人将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余 50 名生产车间管理人员和 50 名总部管理人员每人将平均享受 6.5 天带薪年休假。甲公司平均每名员工每个工作日工资为 400 元。

（3）甲公司董事会于 2022 年 11 月 20 日做出决议，拟从 2023 年 1 月 1 日起关闭 A 产品生产线。从事 A 产品生产的员工共计 50 人，其中，部门主管及技术骨干等 10 人可选择自愿接受裁减，其他生产线工人 40 人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿：选择自愿接受裁减的部门主管及技术骨干，每人一次性补偿 30 万元；生产线工人每人一次性补偿 10 万元。预计将有 60%的部门主管及技术骨干会选择自愿接受裁减。

其他资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司应计入应付职工薪酬的金额＝300×1 800×（1＋13%）＝610 200（元）

决定发放非货币性福利时：

借：生产成本 406 800

制造费用 101 700

管理费用 101 700

贷：应付职工薪酬--非货币性福利 610 200

实际发放自产产品时：

借：应付职工薪酬--非货币性福利 610 200

贷：主营业务收入 540 000

应交税费--应交增值税（销项税额） 70 200

借：主营业务成本 300 000

贷：库存商品 300 000

[要求2]

答案解析：

2022 年年末甲公司因累积未行使带薪缺勤权利而增加的预期支付金额＝（6.5－5）× （50＋50）×400＝60 000（元）

借：制造费用 30 000

管理费用 30 000

贷：应付职工薪酬--累积带薪缺勤 60 000

[要求3]

答案解析：

甲公司因关闭 A 产品生产线应该确认的辞退福利＝10×60%×300 000 + 40×100 000 ＝5 800 000（元）

借：管理费用 5 800 000

贷：应付职工薪酬--辞退福利 5 800 000

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