题目
判断甲公司 2021 年 1 月 1 日是否进行账务处理，如需进行账务处理编写相关会计分录。
计算 2021、2022、2023 年甲公司应当确认的费用的金额，并编写会计分录。
判断 2023 年 12 月 31 日之后，职工行权之前，甲公司是否需要进行账务处理，如需 进行账务处理编写会计分录。
编写 2024 年 2 月 10 日甲公司会计分录。
答案解析
等待期内的每个资产负债表日：
2021 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=120×（1-5%）×10×12×1/3 =4 560（万元）
借：管理费用 4 560
贷：资本公积--其他资本公积 4 560
2022 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=120×（1-10%）×10×12×2/3-4 560=4 080 （万元）
借：管理费用 4 080
贷：资本公积--其他资本公积 4 080
2023 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=（120-3-6-2）×10×12×3/3-4 560-4 080=4 440（万元）
借：管理费用 4 440
贷：资本公积--其他资本公积 4 440
2024 年 2 月 10 日（行权日），实际行权人数＝120-3-6-2＝109（人）
借：银行存款 8 720【109×10×8】
资本公积--其他资本公积 13 080【4 560+4 080+4 440】
贷：股本 1 090【109×10×1】
资本公积--股本溢价 20 710
拓展练习
①有合同部分的可变现净值＝10×（45－0.18）＝448.2（万元）
②无合同部分的可变现净值＝（14－10）×（42－0.15）＝167.4（万元）
③2023 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值＝448.2＋167.4＝615.6（万元）
①甲公司 2023 年 12 月 31 日 S 型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。理由：对于有合同的部分：
成本为 44.25×10＝442.5（万元），小于其可变现净值 448.2 万元，因此没有减值；
对于无合同部分：
成本 44.25×4＝177（万元），大于其可变现净值 167.4 万元，因此发生了减值。
②应计提的存货跌价准备金额＝177－167.4＝9.6（万元）
借：资产减值损失 9.6
贷：存货跌价准备 9.6
①M 材料应该计提存货跌价准备。
理由：甲公司生产的 W 型机床的成本＝80＋50＝130（万元）
可变现净值＝12×10－0.1×10＝119（万元）
成本大于可变现净值，W 型机床发生了减值，且因材料贬值所致，因此 M 材料发生了减值。
②M 材料的成本=80（万元）
M 材料的可变现净值＝12×10－50－0.1×10＝69（万元）
M 材料存货跌价准备应有的期末余额＝80－69＝11（万元）
M 材料应该计提存货跌价准备＝11－5＝6（万元）
③分录： 借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
本例存在优惠购买选择权，优惠购买价20000元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，因此在2022年12月31日就可合理确定甲公司将会行使购买选择权。另外，在本例中，租赁期6年，占租赁开始日租赁资产使用寿命的86%（占租赁资产使用寿命的大部分）。同时，乙公司综合考虑其他各种情形和迹象，认为该租赁实质上转移了与该项设备所有权有关的几乎全部风险和报酬，因此将这项租赁认定为融资租赁。
①承租人的固定付款额为扣除租赁激励后的金额。
（160 000-10 000）×6=900 000（元）
②取决于指数或比率的可变租赁付款额。 该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定，因此，本例中在租赁期开始日不作考虑。
③承租人购买选择权的行权价格。如前述分析，在2022年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权。因此，租赁收款额中应包含承租人购买选择权的行权价格20 000元。
④终止租赁的罚款。 虽然甲公司享有终止租赁选择权，但若终止租赁，甲公司需支付的款项为剩余租赁期间的固定付款额。因此，可以合理确定甲公司不会行使终止租赁选择权，终止租赁的罚款不应纳入租赁收款额。
⑤承租人提供的担保余值：甲公司向乙公司提供的担保余值为0。综合以上情况，租赁收款额=900 000+20 000=920 000（元）
租赁投资总额=租赁收款额+未担保余值=920 000+0=920 000（元）
租赁投资净额=租赁期开始日的租赁资产公允价值+出租人发生的初始直接费用=700 000+10 000=710 000（元）未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资净额=920 000-710 000=210 000（元）
租赁内含利率是使租赁投资总额的现值（即租赁投资净额）等于租赁资产在租赁开始日的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。由（160 000-10 000）×（P/A，r，6）+20 000×（P/F，r，6）=710000计算得到租赁内含利率为7.82%。
借：应收融资租赁款--租赁收款额920 000
贷：应收融资租赁款--未实现融资收益210000
融资租赁资产 600000
资产处置损益 100000
银行存款10000
（1）2022年1月1日交付产品：
借：长期应收款449.44
贷：未实现融资收益49.44
主营业务收入400
（2）2022年12月31日确认融资成分的影响：
借：未实现融资收益24【400×6%】
贷：财务费用24
（3）2023年12月31日收到货款：
借：未实现融资收益25.44【49.44-24】
贷：财务费用25.44
借：银行存款449.44
贷：长期应收款449.44
甲公司 2×23 年 9 月 1 日向乙公司销售 A 产品时确认销售收入和结转销售成本的会计处理不正确。
理由：甲公司负有应乙公司要求回购商品义务，且甲公司预计回购时的市场价格远低于回购价格，表明乙公司具有行使该要求权的重大经济动因；同时回购价高于销售价格，所以应视同融资交易，甲公司在收到乙公司款项时应确认金融负债。
正确的会计分录如下：
2×23 年 9 月 1 日：
借：银行存款 500
贷：其他应付款 500
借：发出商品 350
贷：库存商品 350
2×23 年 9 月至 2×24 年 4 月，每月月末：
借：财务费用 5
贷：其他应付款 5【（540－500）/8】
甲公司 2022 年 1 月 1 日发行债券的会计分录：
借：银行存款 20 000
贷：应付债券--面值 20 000
专门借款实际利息费用＝20 000×7%＝1 400（万元）
闲置资金收益＝（20 000-15 000）×0.3%×6＝90（万元）
专门借款利息资本化金额＝1 400-90＝1 310（万元）
一般借款实际利息费用＝5 000×6%＝300（万元），应全部费用化。
因此，2022 年应予以资本化的利息金额＝1 310（万元）。
分录为：
借：在建工程 1 310
银行存款 90
财务费用 300
贷：应付债券--应计利息 1 400
长期借款—应计利息 300
专门借款利息资本化金额＝20 000×7%＝1 400（万元）
一般借款加权平均资本化率＝（5 000×6%＋3 000×8%）/（5 000＋3 000）×100%＝6.75%
占用一般借款的累计资产支出加权平均数＝4000×360/360＋2 000×180/360＝5000（万元）
一般借款利息资本化金额＝5 000×6.75%＝337.5（万元）
一般借款实际利息费用＝5 000×6%＋3 000×8%＝540（万元）
一般借款利息费用化金额＝540－337.5＝202.5（万元）
因此，2023 年应予资本化的金额＝1 400＋337.5＝1 737.5（万元）， 应予费用化的金额＝202.5（万元）。
分录为：
借：在建工程 1 737.5
财务费用 202.5
贷：应付债券--应计利息 1 400
长期借款—应计利息 540
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