2×22 年 7 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同约定：甲公司在乙公司场地内为乙公司建造一项大型设备，该工程的造价为 6 300 万元，工程期限为一年，预计 2×23 年 6 月 30 日竣工；预计可能发生的总成本为 4 000 万元；甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次。假定该建造工程整体构成单项履约义务，甲公司采用已发生成本占预计总成本比例计算履约进度，增值税税率为 9%，不考虑其他相关因素。 2×22 年 12 月 31 日，工程累计实际发生成本 1 500 万元，其中原材料和人工工资各占一半。乙公司与甲公司结算合同价款 2 500 万元，甲公司实际收到价款 2 000 万元；上述价款均不含増值税税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税税款。要求：|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]2×22 年 7 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同约定：甲公司在乙公司场地内为乙公司建造一项大型设备，该工程的造价为 6 300 万元，工程期限为一年，预计 2×23 年 6 月 30 日竣工；预计可能发生的总成本为 4 000 万元；甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次。假定该建造工程整体构成单项履约义务，甲公司采用已发生成本占预计总成本比例计算履约进度，增值税税率为 9%，不考虑其他相关因素。 2×22 年 12 月 31 日，工程累计实际发生成本 1 500 万元，其中原材料和人工工资各占一半。乙公司与甲公司结算合同价款 2 500 万元，甲公司实际收到价款 2 000 万元；上述价款均不含増值税税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税税款。要求：

[要求1]判断甲公司为乙公司建造大型设备属于在某一时点履行的履约业务还是某一时段履行的履约义务，并说明理由。

[要求2]

计算 2022 年 12 月 31 日甲公司工程施工的履约进度和应当确认的收入。

[要求3]

编制 2022 年甲公司相关会计分录。

[要求4]

计算 2022 年 12 月 31 日“合同结算”科目的余额，并说明该金额应如何在资产负债表列示。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司为乙公司建造大型设备属于在某一时段履行的履约义务。

理由：甲公司在乙公司场地内为乙公司建造一项大型设备，即乙公司能够控制甲公司履约过程中的在建商品。

[要求2]

答案解析：

履约进度＝1 500÷4 000＝37.5%

合同收入＝6 300×37.5%＝2 362.5(万元)

[要求3]

答案解析：

2×22 年 7 月 1 日至 2×22 年 12 月 31 日实际发生工程成本时：

借：合同履约成本 1 500

贷：原材料 750

应付职工薪酬等 750

2×22 年 12 月 31 日：

借：合同结算--收入结转 2 362.5

贷：主营业务收入 2 362.5

借：主营业务成本 1 500

贷：合同履约成本 1 500

借：应收账款 2 725

贷：合同结算--价款结算 2 500

应交税费--应交增值税(销项税额) 225

借：银行存款 2 180

贷：应收账款 2 180

[要求4]

答案解析：

2×22 年 12 月 31 日合同结算科目余额=2 362.5-2 500=137.5（万元）（贷方）

“合同结算”科目为贷方余额 137.5 万元，表明甲公司已经与乙公司结算但尚未履行履约义务的金额为 137.5 万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在 2×23 年 6 月 30 日完成，不超过 1 年，因此，应在资产负债表中作为“合同负债”列示。

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司2022年至2023年与F专利技术有关的资料如下：

资料一：2022年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元。甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年年末起分4 次于每年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数（P/A，6%，4）为3.47。

资料二：2023年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1 500万元收讫存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。假定不考虑其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1 788（万元）

借：无形资产1 788

未确认融资费用212

贷：长期应付款1 600

银行存款400

【注】对应课程里将协议签订日支付的400万元通过长期应付款过渡，再计入银行存款，建议实际考试中按照此分录来编制（直接计入银行存款），更符合考试的评分标准，避免不必要的失分。

[要求2]

答案解析：

2022年专利技术的摊销额=1 788/10=178.8（万元）

借：制造费用178.8

贷：累计摊销178.8

[要求3]

答案解析：

2022年未确认融资费用的摊销金额=（1 600-212）×6%=83.28（万元）

2022年12月31日长期应付款的摊余成本=（1 600-400）-（212-83.28）=1 071.28（万元）

[要求4]

答案解析：

2023年1月1日转让F专利技术

借：银行存款1 500

资产处置损益109.2

累计摊销178.8

贷：无形资产1 788

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第2题

[组合题]2022年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品于当日交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在合同签订时支付400万元，或者在2年后支付449.44万元。乙公司选择在2年后支付货款。甲公司1月1日交货，产品的控制权在交货时转移。甲公司于2023 年12月31日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响，内含报酬率为6%。

答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）2022年1月1日交付产品：

借：长期应收款449.44

贷：未实现融资收益49.44

主营业务收入400

（2）2022年12月31日确认融资成分的影响：

借：未实现融资收益24【400×6%】

贷：财务费用24

（3）2023年12月31日收到货款：

借：未实现融资收益25.44【49.44-24】

贷：财务费用25.44

借：银行存款449.44

贷：长期应收款449.44

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第3题

[组合题]

2022 年 1 月 1 日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费 10 元可获得 1 个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减 1 元。截至 2022 年 1 月 31 日，客户共消费 100 000 元，可获得 10 000 个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 95%。甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。

截至 2022 年 12 月 31 日，客户共兑换了 4 500 个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换 9 500 个积分。

截至 2023 年 12 月 31 日，客户累计兑换了 8 500 个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换 9 700 个积分。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2022 年 1 月 31 日：

客户购买商品的单独售价合计为 100 000 元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为 9 500 元（1 元×10 000 个积分×95%）。

分摊至商品的交易价格=100 000×［100 000÷（100 000+9 500）］=91 324（元）

分摊至积分的交易价格=100 000×［9 500÷（100 000+9 500）］=8 676（元）

借：银行存款 100 000

贷：主营业务收入 91 324

合同负债 8 676

2022 年 12 月 31 日：积分应当确认的收入=8 676×4 500÷9 500=4 110（元）

借：合同负债 4 110

贷：主营业务收入 4 110

2023 年 12 月 31 日：积分应当确认的收入=8 676×8 500÷9 700-4 110=3 493（元）

借：合同负债 3 493

贷：主营业务收入 3 493

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第4题

[组合题]

甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×23 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司 2 ×23 年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：

资料一：2×22 年 12 月 20 日，甲公司取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为 150 万元的固定资产，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧，该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2×23 年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为 50 万元。

资料二：2×23 年 11 月 5 日，甲公司取得乙公司股票 20 万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为 600 万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×23 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 550 万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。

资料三：2×23 年 12 月 10 日，甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳罚款 200 万元，税法规定，偷税漏税的罚款支出不得税前扣除。甲公司 2×23 年度实现的利润总额为 3 000 万元。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

固定资产的账面价值＝150－150/5＝120（万元）

计税基础＝150－50＝100（万元）

资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，差异额＝120－100＝20（万元）。

借：所得税费用 5

贷：递延所得税负债 5

[要求2]

答案解析：

其他权益工具投资的账面价值为 550 万元

计税基础为 600 万元

资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，差异额＝600－550＝50（万元）。

借：递延所得税资产 12.5

贷：其他综合收益 12.5

[要求3]

答案解析：

应纳税所得额＝3 000＋（30－50）＋200＝3 180（万元）

应交所得税＝3 180×25%＝795（万元）

借：所得税费用 795

贷：应交税费--应交所得税 795

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第5题

[组合题]

甲公司适用的企业所得税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：

资料一：2024 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 800 万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致，摊销方法也与税法规定一致。

资料二：2025 年 12 月 31 日，该专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为 420 万元，预计尚可使用 3 年，预计净残值为 0，仍采用年限平均法摊销。

资料三：甲公司 2025 年度实现的利润总额为 1 000 万元。根据税法规定，2025 年甲公司该专利技术的摊销额在税前扣除金额为 160 万元；当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：无形资产 800

贷：银行存款 800

借：制造费用 160

贷：累计摊销 160

[要求2]

答案解析：

2025 年 12 月 31 日，在进行减值测试前的账面价值=800-800×2÷5=480（万元），大于其可收回金额 420 万元，所以发生减值，其减值金额=480-420=60（万元）。会计分录如下：

借：资产减值损失 60

贷：无形资产减值准备 60

[要求3]

答案解析：

甲公司 2025 年度应交企业所得税=（1 000+60）×25%=265（万元）

2025 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60=420（万元）

其计税基础=800-160-160=480（万元）

形成的可抵扣暂时性差异=480-420=60（万元）

应确认的递延所得税资产=60×25%=15（万元）

会计分录如下：

借：所得税费用 250

递延所得税资产 15

贷：应交税费--应交所得税 265

[要求4]

答案解析：

甲公司 2026 年度该专利技术的摊销金额=420÷3=140（万元）

2026 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60-140=280（万元）

其计税基础=800-160-160-160=320（万元）

形成的可抵扣暂时性差异=280-320=40（万元）

应确认的递延所得税资产=40×25%-15=-5（万元）

会计分录如下：

借：制造费用 140

贷：累计摊销 140

借：所得税费用 5

贷：递延所得税资产 5

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