2×22 年 7 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同约定：甲公司在乙公司场地内为乙公司建造一项大型设备，该工程的造价为 6 300 万元，工程期限为一年，预计 2×23 年 6 月 30 日竣工；预计可能发生的总成本为 4 000 万元；甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次。假定该建造工程整体构成单项履约义务，甲公司采用已发生成本占预计总成本比例计算履约进度，增值税税率为 9%，不考虑其他相关因素。 2×22 年 12 月 31 日，工程累计实际发生成本 1 500 万元，其中原材料和人工工资各占一半。乙公司与甲公司结算合同价款 2 500 万元，甲公司实际收到价款 2 000 万元；上述价款均不含増值税税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税税款。要求：|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]2×22 年 7 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同约定：甲公司在乙公司场地内为乙公司建造一项大型设备，该工程的造价为 6 300 万元，工程期限为一年，预计 2×23 年 6 月 30 日竣工；预计可能发生的总成本为 4 000 万元；甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次。假定该建造工程整体构成单项履约义务，甲公司采用已发生成本占预计总成本比例计算履约进度，增值税税率为 9%，不考虑其他相关因素。 2×22 年 12 月 31 日，工程累计实际发生成本 1 500 万元，其中原材料和人工工资各占一半。乙公司与甲公司结算合同价款 2 500 万元，甲公司实际收到价款 2 000 万元；上述价款均不含増值税税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税税款。要求：

[要求1]判断甲公司为乙公司建造大型设备属于在某一时点履行的履约业务还是某一时段履行的履约义务，并说明理由。

[要求2]

计算 2022 年 12 月 31 日甲公司工程施工的履约进度和应当确认的收入。

[要求3]

编制 2022 年甲公司相关会计分录。

[要求4]

计算 2022 年 12 月 31 日“合同结算”科目的余额，并说明该金额应如何在资产负债表列示。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司为乙公司建造大型设备属于在某一时段履行的履约义务。

理由：甲公司在乙公司场地内为乙公司建造一项大型设备，即乙公司能够控制甲公司履约过程中的在建商品。

[要求2]

答案解析：

履约进度＝1 500÷4 000＝37.5%

合同收入＝6 300×37.5%＝2 362.5(万元)

[要求3]

答案解析：

2×22 年 7 月 1 日至 2×22 年 12 月 31 日实际发生工程成本时：

借：合同履约成本 1 500

贷：原材料 750

应付职工薪酬等 750

2×22 年 12 月 31 日：

借：合同结算--收入结转 2 362.5

贷：主营业务收入 2 362.5

借：主营业务成本 1 500

贷：合同履约成本 1 500

借：应收账款 2 725

贷：合同结算--价款结算 2 500

应交税费--应交增值税(销项税额) 225

借：银行存款 2 180

贷：应收账款 2 180

[要求4]

答案解析：

2×22 年 12 月 31 日合同结算科目余额=2 362.5-2 500=137.5（万元）（贷方）

“合同结算”科目为贷方余额 137.5 万元，表明甲公司已经与乙公司结算但尚未履行履约义务的金额为 137.5 万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在 2×23 年 6 月 30 日完成，不超过 1 年，因此，应在资产负债表中作为“合同负债”列示。

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拓展练习

第1题

[组合题]

2×19 年至 2×23 年甲公司 A 专利技术相关的交易或事项如下：

资料一：2×19 年 1 月 1 日，甲公司经董事会批准开始自行研发 A 专利技术以生产新产品。2×19 年 1 月 1 日至 6 月 30 日为研究阶段，发生材料费 500 万元、研发人员薪酬 300 万元、研发用设备的折旧费 200 万元。

资料二：2×19 年 7 月 1 日。A 专利技术的研发活动进入开发阶段。2×20 年 1 月 1 日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费 800 万元、研发人员薪酬 400 万元、研发用设备的折旧费 300 万元。上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计 A 专利技术的使用寿命为 10 年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。

资料三：2×21 年 12 月 31 日，A 专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元。预计尚可使用 5 年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。

资料四：2×24 年 1 月 1 日，甲公司以 450 万元将 A 专利技术对外出售，价款已收存银行。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。“研发支出”科目应写出必要的明细科目。答案中的金额单位以万元表示。

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：研发支出--费用化支出 1 000

贷：原材料 500

应付职工薪酬 300

累计折旧 200

借：管理费用 1 000

贷：研发支出--费用化支出 1 000

[要求2]

答案解析：

借：无形资产 1 500

贷：研发支出--资本化支出 1 500

[要求3]

答案解析：

2×20 年度 A 专利技术应摊销的金额＝1 500/10＝150（万元）

借：制造费用 150

贷：累计摊销 150

[要求4]

答案解析：

2×21 年 12 月 31 日，减值测试前 A 专利技术的账面价值=1 500－1 500/10×2=1 200（万元）

年末，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元，小于 1 200 万元，因此发生减值：

需要计提减值准备的金额=1 200－1 000=200（万元）。

借：资产减值损失 200

贷：无形资产减值准备 200

[要求5]

答案解析：

2×24 年 1 月 1 日该专利技术的账面价值＝1 000－1 000/5－1 000/5＝600（万元）

对外出售该专利技术应确认的损益金额＝450－600＝－150（万元）

借：银行存款 450

资产处置损益 150

累计摊销 700

无形资产减值准备 200

贷：无形资产 1 500

[要求6]

答案解析：

借：原材料450

资产处置损益150

累计摊销700

无形资产减值准备200

贷：无形资产1500

[要求7]

答案解析：

借：原材料460

资产处置损益140

累计摊销700

无形资产减值准备 200

贷：无形资产1 500

[要求8]

答案解析：

借：原材料600

累计摊销 700

无形资产减值准备200

贷：无形资产1 500

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第2题

[组合题]

甲公司以公允价值模式对投资性房地产进行计量。2022 年到 2023 年相关资料如下：

资料一：2022 年 3 月 1 日，甲公司将原作为固定资产核算的写字楼，以经营租赁的方式租给乙公司，租期 18 个月，当日该写字楼的公允价值 16 000 万元，账面原值 15 000 万元，已计提折旧 3 000 万元。

资料二：2022 年 3 月 31 日，甲公司收到第一个月租金收入 125 万元，存入银行。12 月 31 日，该写字楼的公允价值 17 000 万元。

资料三：2023 年 9 月 1 日，租赁期届满，甲公司以 17 500 万元的价格出售该写字楼。

【要求】编制相关会计分录(不考虑相关税费）

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：投资性房地产 -- 成本 16 000

累计折旧 3 000

贷：固定资产 15 000

其他综合收益 4 000

[要求2]

答案解析：

借：银行存款 125

贷：其他业务收入 125

[要求3]

答案解析：

借：投资性房地产--公允价值变动 1 000

贷：公允价值变动损益 1 000

[要求4]

答案解析：

借：银行存款 17 500

贷：其他业务收入 17 500

借：其他业务成本 17 000

贷：投资性房地产 -- 成本 16 000

-- 公允价值变动 1 000

借：公允价值变动损益 1 000

贷：其他业务成本 1 000

借：其他综合收益 4 000

贷：其他业务成本 4 000

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第3题

[组合题]

甲公司系增值税一般纳税人，2020年至2023年与固定资产业务相关的资料如下：

资料一：2020年12月5日，甲公司以一项专利技术权换入乙公司生产的一套生产设备，该专利技术的账面原价为7 200万元，已累计摊销3 000万元，未计提减值准备，公允价值为4 800万元。换入的生产设备的生产成本4 600万元，公允价值为5 000万元，该设备无需安装。甲公司以银行存款向乙公司支付补价850万元。该项交换具有商业实质，假定甲公司换出专利技术免征增值税，乙公司向甲公司开具的增值税发票注明增值税额650万元。

资料二：2020年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为60万元，采用双倍余额递减法按年计提折旧。

资料三：2022年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1 600万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 500万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为40万元，采用年数总和法按年计提折旧。

资料四：2023年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为117万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

假定不考虑其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司2020年12月5日换入该设备的会计分录：

借：固定资产 5 000

应交税费—应交增值税（进项税额）650

累计摊销 3 000

贷：无形资产 7 200

资产处置损益600

银行存款850

[要求2]

答案解析：

甲公司2021年度对该设备应计提的折旧金额=5000×2/5=2 000（万元）

甲公司2022年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-2 000）×2/5=1 200（万元）

[要求3]

答案解析：

2022年12月31日，设备的账面价值＝5 000－2 000－1 200＝1 800（万元）；可收回金额为未来现金流量的现值1 600万元和公允价值减去处置费用后的净额1 500万元中的较高者，即1 600万元；账面价值大于可收回金额，因此应计提的减值准备＝1 800－1 600＝200（万元）。

借：资产减值损失 200

贷：固定资产减值准备 200

[要求4]

答案解析：

2023年度对该设备应计提的折旧金额=（1 600-40）×3/（1+2+3）=780（万元）。

借：制造费用780

贷：累计折旧780

[要求5]

答案解析：

借：固定资产清理820

固定资产减值准备200

累计折旧3 980

贷：固定资产5 000

借：固定资产清理2

贷：银行存款2

借：银行存款1 017

贷：固定资产清理900

应交税费--应交增值税（销项税额）117

借：固定资产清理78

贷：资产处置损益78

[要求6]

答案解析：

借：固定资产清理820

固定资产减值准备200

累计折旧3 980

贷：固定资产5 000

借：固定资产清理2

贷：银行存款2

借：应付账款1 800

贷：固定资产清理822

应交税费--应交增值税（销项税额） 117

股本 100

资本公积—股本溢价 700

其他收益61

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第4题

[组合题]

甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订了关于一栋办公楼的租赁合同。有关资料如下：

资料一：租赁期为10年，并附有5年的续租选择权；租赁期开始日为2023年1月1日，初始租赁期内租赁付款额为每年5 000万元，续租选择权期间为每年5 500万元，所有款项应在每年年初支付。

资料二：为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为2000万元，其中，1500万元为向该办公楼前任租户支付的款项，500万元为向房地产中介支付的佣金。作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人乙公司同意为甲公司报销500万元的佣金。

资料三：承租人甲公司经分析认为不能合理确定将行使续租选择权。假定甲公司无法获知该项租赁在租赁期开始日的租赁内含利率，甲公司的增量借款利率为每年5%。甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益，因此按直线法对使用权资产计提折旧。租入的该办公楼将用于甲公司行政办公。

已知（P/A，5%，9）＝7.1078，（P/A，5%，10）＝7.7217，不考虑其他因素的影响，金额以万元为单位，保留两位小数。

答案解析

[要求1]

答案解析：

租赁负债＝5 000×（P/A，5%，9）＝5 000×7.1078＝35 539（万元）使用权资产初始确认金额＝35 539＋5 000＋2 000－500＝42 039（万元）

借：使用权资产 35 539

租赁负债--未确认融资费用9 461 【45 000－35 539】

贷：租赁负债--租赁付款额45 000【5 000×9】

借：使用权资产5 000

贷：银行存款5 000

借：使用权资产2 000

贷：银行存款2000

借：银行存款500

贷：使用权资产500

[要求2]

答案解析：

2023年未确认融资费用摊销额=35 539×5%=1 776.95（万元）

2023年年末会计分录：

借：财务费用1 776.95

贷：租赁负债--未确认融资费用1 776.95

借：管理费用4 203.9【42 039÷10】

贷：使用权资产累计折旧4 203.9

2024年未确认融资费用摊销额=（35 539+1 776.95-5 000）×5%=1 615.80（万元）

2024年年末会计分录：

借：财务费用1 615.80

贷：租赁负债--未确认融资费用1 615.80

借：管理费用4 203.9【42 039÷10】

贷：使用权资产累计折旧4 203.9

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第5题

[组合题]

甲公司 2023 年年初的递延所得税资产借方余额为 50 万元，与之对应的预计负债贷方余额为 200 万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司 2023 年度实现的利润总额为 9 520 万元，适用的企业所得税税率为 25%，且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2023 年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

资料一：2023 年 8 月，甲公司向非关联企业捐赠现金 500 万元。

资料二：2023 年 9 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元，2023 年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

资料三：2023 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款计提了坏账准备 180 万元。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2023 年的应纳税所得额＝9 520＋500－200＋180＝10 000（万元）

2023 年的应交所得税＝10 000×25%＝2 500（万元）

[要求2]

答案解析：

资料一，属于永久性差异，对递延所得税无影响。

资料二，导致可抵扣暂时性差异减少 200 万元，应转回递延所得税资产 50 万元，对递延所得税的影响金额为 50 万元。

资料三，导致可抵扣暂时性差异增加 180 万元，应确认递延所得税资产 45 万元，对递延所得税的影响金额为－45 万元。

[要求3]

答案解析：

资料二：

借：所得税费用 50【200×25%】

贷：递延所得税资产 50

资料三：

借：递延所得税资产 45【180×25%】

贷：所得税费用 45

[要求4]

答案解析：甲公司利润表中应列示的 2023 年度所得税费用＝2 500＋50－45＝2 505（万元）

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