2×22 年 7 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同约定：甲公司在乙公司场地内为乙公司建造一项大型设备，该工程的造价为 6 300 万元，工程期限为一年，预计 2×23 年 6 月 30 日竣工；预计可能发生的总成本为 4 000 万元；甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次。假定该建造工程整体构成单项履约义务，甲公司采用已发生成本占预计总成本比例计算履约进度，增值税税率为 9%，不考虑其他相关因素。 2×22 年 12 月 31 日，工程累计实际发生成本 1 500 万元，其中原材料和人工工资各占一半。乙公司与甲公司结算合同价款 2 500 万元，甲公司实际收到价款 2 000 万元；上述价款均不含増值税税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税税款。要求：|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]2×22 年 7 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同约定：甲公司在乙公司场地内为乙公司建造一项大型设备，该工程的造价为 6 300 万元，工程期限为一年，预计 2×23 年 6 月 30 日竣工；预计可能发生的总成本为 4 000 万元；甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次。假定该建造工程整体构成单项履约义务，甲公司采用已发生成本占预计总成本比例计算履约进度，增值税税率为 9%，不考虑其他相关因素。 2×22 年 12 月 31 日，工程累计实际发生成本 1 500 万元，其中原材料和人工工资各占一半。乙公司与甲公司结算合同价款 2 500 万元，甲公司实际收到价款 2 000 万元；上述价款均不含増值税税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税税款。要求：

[要求1]判断甲公司为乙公司建造大型设备属于在某一时点履行的履约业务还是某一时段履行的履约义务，并说明理由。

[要求2]

计算 2022 年 12 月 31 日甲公司工程施工的履约进度和应当确认的收入。

[要求3]

编制 2022 年甲公司相关会计分录。

[要求4]

计算 2022 年 12 月 31 日“合同结算”科目的余额，并说明该金额应如何在资产负债表列示。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司为乙公司建造大型设备属于在某一时段履行的履约义务。

理由：甲公司在乙公司场地内为乙公司建造一项大型设备，即乙公司能够控制甲公司履约过程中的在建商品。

[要求2]

答案解析：

履约进度＝1 500÷4 000＝37.5%

合同收入＝6 300×37.5%＝2 362.5(万元)

[要求3]

答案解析：

2×22 年 7 月 1 日至 2×22 年 12 月 31 日实际发生工程成本时：

借：合同履约成本 1 500

贷：原材料 750

应付职工薪酬等 750

2×22 年 12 月 31 日：

借：合同结算--收入结转 2 362.5

贷：主营业务收入 2 362.5

借：主营业务成本 1 500

贷：合同履约成本 1 500

借：应收账款 2 725

贷：合同结算--价款结算 2 500

应交税费--应交增值税(销项税额) 225

借：银行存款 2 180

贷：应收账款 2 180

[要求4]

答案解析：

2×22 年 12 月 31 日合同结算科目余额=2 362.5-2 500=137.5（万元）（贷方）

“合同结算”科目为贷方余额 137.5 万元，表明甲公司已经与乙公司结算但尚未履行履约义务的金额为 137.5 万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在 2×23 年 6 月 30 日完成，不超过 1 年，因此，应在资产负债表中作为“合同负债”列示。

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司2022年至2023年与F专利技术有关的资料如下：

资料一：2022年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元。甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年年末起分4 次于每年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数（P/A，6%，4）为3.47。

资料二：2023年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1 500万元收讫存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。假定不考虑其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1 788（万元）

借：无形资产1 788

未确认融资费用212

贷：长期应付款1 600

银行存款400

【注】对应课程里将协议签订日支付的400万元通过长期应付款过渡，再计入银行存款，建议实际考试中按照此分录来编制（直接计入银行存款），更符合考试的评分标准，避免不必要的失分。

[要求2]

答案解析：

2022年专利技术的摊销额=1 788/10=178.8（万元）

借：制造费用178.8

贷：累计摊销178.8

[要求3]

答案解析：

2022年未确认融资费用的摊销金额=（1 600-212）×6%=83.28（万元）

2022年12月31日长期应付款的摊余成本=（1 600-400）-（212-83.28）=1 071.28（万元）

[要求4]

答案解析：

2023年1月1日转让F专利技术

借：银行存款1 500

资产处置损益109.2

累计摊销178.8

贷：无形资产1 788

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第2题

[组合题]

甲公司2×23年12月发生的与收入相关的交易或事项如下：

资料一：2×23年12月1日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装合同，合同期限2 个月，交易价格270万元。合同约定，当甲公司履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价200万元，安装劳务单独售价100万元。2×23年12月5日，甲公司以银行存款170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按合同约定直接运抵乙公司指定地点并安装，乙公司对其验收并取得控制权，此时甲公司向客户乙公司销售设备履约义务已完成。

资料二：至2×23年12月31日，甲公司实际发生安装费用48万元（均系甲公司员工薪酬），估计还将发生安装费用32万元，甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于一个时段履行的履约义务，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度，不考虑增值税及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司是主要责任人。

理由：2×23年12月5日，甲公司从丙公司购入设备并取得该设备的控制权，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。因此甲公司是主要责任人。

[要求2]

答案解析：

设备销售应分摊的交易价格＝270×200/（200+100）＝180（万元）

设备安装应分摊的交易价格＝270×100/（200+100）＝90（万元）

[要求3]

答案解析：

借：合同资产180

贷：主营业务收入--设备销售180

借：主营业务成本--设备销售170

贷：库存商品170

[要求4]

答案解析：

借：合同履约成本--设备安装48

贷：应付职工薪酬48

[要求5]

答案解析：

2×23年12月31日，甲公司安装履约进度＝48/（48＋32）×100%＝60%；

2×23年12月31日，甲公司应确认安装收入金额＝90×60%＝54（万元）。

借：合同资产54

贷：主营业务收入--设备安装54

借：主营业务成本--设备安装48

贷：合同履约成本--设备安装48

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第3题

[组合题]丙公司为一家生产通信设备的公司。2023 年 1 月 1 日，与己公司签订专利技术合同，许可己公司可在 5 年内使用该专利技术生产 A 产品。丙公司按照两部分金额收取专利技术使用费：一是固定金额 200 万元，每年年底收取；二是按己公司销售 A 产品收入的 2%的提成收取，于第二年年初收取。根据以往的经验与做法，丙公司合理预期不会对该专利技术实施重大影响活动。2023 年 12 月 31 日丙公司收到己公司支付的固定金额 200 万元。2023 年度，己公司销售 A 产品收入 80 000 万元。不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：属于在某一时点履行的履约义务。理由：丙公司合理预期不会对该专利技术实施重大影响活动。丙公司按己公司销售 A 产品的 2%收取的提成应于销售发生时确认收入。

[要求2]

答案解析：

丙公司 2023 年度与收入相关的会计分录：

借：长期应收款 1 000

贷：其他业务收入 1 000

借：银行存款 200

贷：长期应收款 200

借：应收账款 1 600

贷：其他业务收入 1 600

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第4题

[组合题]

2023 年 5 月，甲乙公司与非货币性资产交换相关的交易或事项如下：

甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为 1 200 万元，已计提折旧 750 万元；专利技术账面原价为 450 万元，已摊销金额为 270 万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为 525 万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为 150 万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见。因此，公允价值不能可靠计量。

乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备，假定不考虑相关税费等因素。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲、乙公司应以账面价值计量该非货币性资产交换业务。

理由：甲、乙公司换出和换入资产的公允价值均不能可靠计量，不满足以公允价值计量的条件，因此应以账面价值为基础计量该非货币性资产交换业务。

[要求2]

答案解析：

在建工程成本=（180+450）×525÷（525+150）=490（万元）

长期股权投资成本=（180+450）×150÷（525+150）=140（万元）

借：固定资产清理 4 500 000

累计折旧 7 500 000

贷：固定资产——专有设备 12 000 000

借：在建工程 4 900 000

长期股权投资 1 400 000

累计摊销 2 700 000

贷：固定资产清理 4 500 000

无形资产——专利技术 4 500 000

[要求3]

答案解析：

专有设备成本=（525+150）×450÷（180+450）=482.14（万元）

专利技术成本=（525+150）×180÷（180+450）=192.86（万元）

借：固定资产--专有设备 4 821 400

无形资产--专利技术 1 928 600

贷：在建工程 5 250 000

长期股权投资 1 500 000

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第5题

[组合题]

甲公司 2023 年年初的递延所得税资产借方余额为 50 万元，与之对应的预计负债贷方余额为 200 万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司 2023 年度实现的利润总额为 9 520 万元，适用的企业所得税税率为 25%，且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2023 年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

资料一：2023 年 8 月，甲公司向非关联企业捐赠现金 500 万元。

资料二：2023 年 9 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元，2023 年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

资料三：2023 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款计提了坏账准备 180 万元。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2023 年的应纳税所得额＝9 520＋500－200＋180＝10 000（万元）

2023 年的应交所得税＝10 000×25%＝2 500（万元）

[要求2]

答案解析：

资料一，属于永久性差异，对递延所得税无影响。

资料二，导致可抵扣暂时性差异减少 200 万元，应转回递延所得税资产 50 万元，对递延所得税的影响金额为 50 万元。

资料三，导致可抵扣暂时性差异增加 180 万元，应确认递延所得税资产 45 万元，对递延所得税的影响金额为－45 万元。

[要求3]

答案解析：

资料二：

借：所得税费用 50【200×25%】

贷：递延所得税资产 50

资料三：

借：递延所得税资产 45【180×25%】

贷：所得税费用 45

[要求4]

答案解析：甲公司利润表中应列示的 2023 年度所得税费用＝2 500＋50－45＝2 505（万元）

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