2×23 年 12 月甲公司与丙公司签订一项 B 产品的销售合同，合同约定甲公司向丙公司销售一批 B 产品，售价为 780 万元。甲公司承诺 B 产品售出后 1 年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题，甲公司免费负责保修（含零部件的更换），同时甲公司还向丙公司提供一项延保服务，即在法定保修期 1 年之外，延长保修期 3 年。该批 B 产品和延保服务的单独标价分别为 700 万元和 80 万元。甲公司根据以往经验估计在法定保修期（1 年）内将发生的保修费用为 20 万元。该批 B 产品的成本为 500 万元。合同签订当日，甲公司将该批仪器交付给丙公司，同时丙公司向甲公司支付了 780 万元价款。假定不考虑相关税费及货币时间价值因素。要求：|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]2×23 年 12 月甲公司与丙公司签订一项 B 产品的销售合同，合同约定甲公司向丙公司销售一批 B 产品，售价为 780 万元。甲公司承诺 B 产品售出后 1 年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题，甲公司免费负责保修（含零部件的更换），同时甲公司还向丙公司提供一项延保服务，即在法定保修期 1 年之外，延长保修期 3 年。该批 B 产品和延保服务的单独标价分别为 700 万元和 80 万元。甲公司根据以往经验估计在法定保修期（1 年）内将发生的保修费用为 20 万元。该批 B 产品的成本为 500 万元。合同签订当日，甲公司将该批仪器交付给丙公司，同时丙公司向甲公司支付了 780 万元价款。假定不考虑相关税费及货币时间价值因素。要求：

[要求1]编制甲公司 2×23 年与上述经济业务有关的会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司作如下分录：

借：银行存款 780

贷：主营业务收入 700

合同负债 80

借：主营业务成本 500

贷：库存商品 500

借：主营业务成本 20

贷：预计负债 20

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拓展练习

第1题

[组合题]

2×19 年至 2×23 年甲公司 A 专利技术相关的交易或事项如下：

资料一：2×19 年 1 月 1 日，甲公司经董事会批准开始自行研发 A 专利技术以生产新产品。2×19 年 1 月 1 日至 6 月 30 日为研究阶段，发生材料费 500 万元、研发人员薪酬 300 万元、研发用设备的折旧费 200 万元。

资料二：2×19 年 7 月 1 日。A 专利技术的研发活动进入开发阶段。2×20 年 1 月 1 日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费 800 万元、研发人员薪酬 400 万元、研发用设备的折旧费 300 万元。上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计 A 专利技术的使用寿命为 10 年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。

资料三：2×21 年 12 月 31 日，A 专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元。预计尚可使用 5 年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。

资料四：2×24 年 1 月 1 日，甲公司以 450 万元将 A 专利技术对外出售，价款已收存银行。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。“研发支出”科目应写出必要的明细科目。答案中的金额单位以万元表示。

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：研发支出--费用化支出 1 000

贷：原材料 500

应付职工薪酬 300

累计折旧 200

借：管理费用 1 000

贷：研发支出--费用化支出 1 000

[要求2]

答案解析：

借：无形资产 1 500

贷：研发支出--资本化支出 1 500

[要求3]

答案解析：

2×20 年度 A 专利技术应摊销的金额＝1 500/10＝150（万元）

借：制造费用 150

贷：累计摊销 150

[要求4]

答案解析：

2×21 年 12 月 31 日，减值测试前 A 专利技术的账面价值=1 500－1 500/10×2=1 200（万元）

年末，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元，小于 1 200 万元，因此发生减值：

需要计提减值准备的金额=1 200－1 000=200（万元）。

借：资产减值损失 200

贷：无形资产减值准备 200

[要求5]

答案解析：

2×24 年 1 月 1 日该专利技术的账面价值＝1 000－1 000/5－1 000/5＝600（万元）

对外出售该专利技术应确认的损益金额＝450－600＝－150（万元）

借：银行存款 450

资产处置损益 150

累计摊销 700

无形资产减值准备 200

贷：无形资产 1 500

[要求6]

答案解析：

借：原材料450

资产处置损益150

累计摊销700

无形资产减值准备200

贷：无形资产1500

[要求7]

答案解析：

借：原材料460

资产处置损益140

累计摊销700

无形资产减值准备 200

贷：无形资产1 500

[要求8]

答案解析：

借：原材料600

累计摊销 700

无形资产减值准备200

贷：无形资产1 500

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第2题

[组合题]甲公司经营连锁面包店。2023 年，甲公司向客户销售储值卡总额为 1 000 000 元。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额 5%（即 50 000 元）的部分不会被消费。截至 2023 年 12 月 31 日，客户使用该储值卡消费的金额为 400 000 元。假定不考虑增值税等相关税费。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司在 2023 年销售的储值卡应当确认的收入金额

=400 000+50 000×400 000÷950 000=421 053（元）

或 1 000 000×400 000/950 000=421 053（元）

[要求2]

答案解析：

销售储值卡时：

借：库存现金 1 000 000

贷：合同负债 1 000 000

根据储值卡的消费金额确认收入时：

借：合同负债 421 053

贷：主营业务收入 421 053

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第3题

[组合题]

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 13%。2023 年 8 月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车。

甲公司设备的账面原价为 1 800 万元，在交换日的累计折旧为 300 万元，公允价值为 1 350 万元；货车的账面原价为 600 万元，在交换日的累计折旧为 480 万元，公允价值为 100 万元。乙公司小汽车的账面原价为 1 300 万元，在交换日的累计折旧为 690 万元，公允价值为 709.5 万元；客运汽车的账面原价为 1 300 万元，在交换日的累计折旧为 680 万元，公允价值为 700 万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款 45.765 万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价 40.5 万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额 5.265 万元。

假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的小汽车、客运汽车作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的设备、货车作为固定资产使用和管理，双方的交换具有商业实质。假定甲公司和乙公司上述交易涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司该项交易可以认定为非货币性资产交换。

理由：甲公司为适应业务发展的需要，以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车，且：40.5 万元÷(1 350+100)万元=2.79%<25%，即该交换只涉及少量补价。

[要求2]

答案解析：甲公司该项交易应以公允价值为基础计量。

[要求3]

答案解析：

理由：该项交易具有商业实质，且甲公司换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。

换出资产的增值税销项税额=(1 350+100)×13%=188.5(万元）

换入资产的增值税进项税额=(709.5+700)×13%=183.235(万元）

换入资产的总成本=1 450+188.5-183.235-45.765=1 409.5（万元）

小汽车的成本=1 409.5×709.5÷(709.5+700)=709.5（万元）

客运汽车的成本=1 409.5×700÷(709.5+700)=700（万元）

借：固定资产清理 16 200 000

累计折旧 7 800 000

贷：固定资产——设备 18 000 000

——货车 6 000 000

借：固定资产——小汽车 7 095 000

——客运汽车 7 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 832 350

银行存款 457 650

资产处置损益 1 700 000

贷：固定资产清理 16 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 885 000

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第4题

[组合题]

甲公司拥有一栋办公楼和 M、P、V 三条生产线，办公楼为与 M、P、V 生产线相关的总部资产。2×19 年 12 月 31 日，办公楼、M、P、V 生产线的账面价值分别为 200 万元、80 万元、120 万元和 150 万元。2×19 年 12 月 31 日，办公楼、M、P、V 生产线出现减值迹象，甲公司决定进行减值测试，办公楼无法单独进行减值测试。M、P、V 生产线分别被认定为资产组。

资料一：2×19 年 12 月 31 日，甲公司运用合理和一致的基础将办公楼账面价值分摊到 M、 P、V 生产线的金额分别为 40 万元、60 万元和 100 万元。

资料二：2×19 年 12 月 31 日，分摊了办公楼账面价值的 M、P、V 生产线的可收回金额分别为 140 万元、150 万元和 200 万元。

资料三：P 生产线由 E、F 两台设备构成，E、F 设备均无法产生单独的现金流量。2×19 年 12 月 31 日，E、F 设备的账面价值分别为 48 万元和 72 万元，甲公司估计 E 设备的公允价值和处置费用分别为 45 万元和 1 万元，F 设备的公允价值和处置费用均无法合理估计。不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

M 生产线包含总部资产的账面价值＝80＋40＝120（万元），可收回金额是 140 万元，未发生减值。

P 生产线包含总部资产的账面价值＝120＋60＝180（万元），可收回金额是 150 万元，应确认的减值损失金额＝180－150＝30（万元）。

V 生产线包含总部资产的账面价值＝150＋100＝250（万元），可收回金额是 200 万元，应确认的减值损失金额＝250－200＝50（万元）。

[要求2]

答案解析：

办公楼应确认的减值损失金额＝30×60/（120＋60）＋50×100/（100＋150）＝30（万元）

借：资产减值损失 30

贷：固定资产减值准备 30

[要求3]

答案解析：

①P 生产线应确认的减值损失金额＝30×120/（120＋60）＝20（万元）

②E 设备的减值： E 设备应分摊的 P 生产线（资产组）的减值=20×48/120＝8（万元）

E 设备公允价值减去处置费用后的净额=45－1=44（万元）

由于分摊资产组的减值后 E 设备的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额，因此 E 设备最多能确认的减值损失金额应为 4 万元（48-44）。

③F 设备的减值： F 设备应确认的减值损失金额=20-4=16（万元）

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第5题

[组合题]

甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。该公司 2023 年 12 月份发生的外币业务及相关资料如下：

（1）5 日，从国外乙公司进口原料一批，货款 200000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=8.50 元人民币，按规定应交进口关税人民币 170000 元，应交进口增值税人民币 317900 元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

（2）14 日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款 40000 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.34 元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。

（3）16 日，以人民币从银行购入 200 000 欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为 1 欧元 =8.30 元人民币，中间价为 1 欧元=8.26 元人民币。（4）20 日，因增资扩股收到境外投资者投入的 1 000 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元 =8.24 元人民币，其中，人民币 8 000 000 元作为注册资本入账。（5）25 日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款 180 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元 =8.51 元人民币。（6）28 日，收到丙公司汇来的货款 40 000 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.31 元人民币。（7）31 日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为 1 欧元=8.16 元人民币；1 美元=6.30 元人民币。31 日有关项目的余额如下：

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）

借：原材料 1 870 000【200 000×8.5+170 000】

应交税费—应交增值税（进项税额） 317 900

贷：应付账款--欧元 1 700 000【200 000×8.5】

银行存款--人民币 487 900【170 000+317 900】

（2）

借：应收账款--美元 253 600【40 000×6.34】

贷：主营业务收入 253 600

（3）

借：银行存款--欧元 1 652 000【200 000×8.26】

财务费用--汇兑差额 8 000

贷：银行存款--人民币 1 660 000【200 000×8.3】

（4）

借：银行存款--欧元 8 240 000【1 000 000×8.24】

贷：实收资本 8 000 000

资本公积--资本溢价 240 000 （5）

借：应付账款--欧元 1 530 000【180 000×8.5】

财务费用--汇兑差额 1 800

贷：银行存款--欧元 1 531 800【180 000×8.51】

（6）

借：银行存款--美元 252 400【40 000×6.31】

财务费用--汇兑差额 1 200

贷：应收账款--美元 253 600【40 000×6.34】

[要求2]

答案解析：

期末银行存款美元账户汇兑差额=40 000×6.3-252 400=-400（元人民币）（汇兑损失）

期末银行存款欧元账户汇兑差额=1 020 000×8.16-8 360 200=-37 000（元人民币）（汇兑损失）

期末应付账款账户汇兑差额=20 000×8.16-170 000=-6 800（元人民币）（汇兑收益）

借：应付账款--欧元 6 800

财务费用--汇兑差额 30 600

贷：银行存款--美元 400

银行存款--欧元 37 000

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