2×23 年 12 月 3 日，甲公司与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 40 件，单位售价为 3.5 万元（不含增值税）；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 2 万元。甲公司于 2×23 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 30%。至 2×23 年 12 月 31 日，上述已销售的 A 产品尚未发生退回，重新预计的退货率为 20%。增值税税率 13%，不考虑增值税以外的其他税费。要求：|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]2×23 年 12 月 3 日，甲公司与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 40 件，单位售价为 3.5 万元（不含增值税）；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 2 万元。甲公司于 2×23 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 30%。至 2×23 年 12 月 31 日，上述已销售的 A 产品尚未发生退回，重新预计的退货率为 20%。增值税税率 13%，不考虑增值税以外的其他税费。要求：

[要求1]编制甲公司 2×23 年与上述经济业务有关的会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）甲公司销售商品时作如下分录：

借：应收账款 158.2【3.5×40×（1＋13%）】

贷：主营业务收入 98【3.5×40×70%】

预计负债 42【3.5×40×30%】

应交税费--应交增值税（销项税额） 18.2【3.5×40×13%】

借：主营业务成本 56【40×2×70%】

应收退货成本 24【40×2×30%】

贷：库存商品 80 （2）

2×23 年末，甲公司对退货率重新评估而进行调整：

借：预计负债 14【3.5×40×10%】

贷：主营业务收入 14

借：主营业务成本 8

贷：应收退货成本 8【40×2×10%】

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拓展练习

第1题

[组合题]

2×20 年至 2×23 年，甲公司发生的与 A 仓库相关的交易或事项如下：

资料一：甲公司 2×20 年年末应收账款—-乙公司的余额为 8 000 万元，相应的坏账准备为500 万元。2×20 年 12 月 31 日，甲、乙双方实施债务重组，乙公司以公允价值 6 840 万元的 A 仓库偿还债务，当日甲公司应收账款的公允价值为 7 240 万元。

资料二：2×20 年 12 月 31 日，甲公司取得 A 仓库并于当日出租给乙公司，相关手续已办妥，租期为 3 年，年租金为 600 万元，于每年年末收取。甲公司预计 A 仓库的使用年限为 20 年，预计净残值为 40 万元，采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

资料三：2×22 年 12 月 31 日，甲公司对投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式进行后续计量。当日，A 仓库的公允价值为 7 000 万元。

资料四：2×23 年 12 月 31 日，A 仓库租期届满，甲公司将其收回后不再对外出租，转为自用，当日公允价值 7 600 万元。甲公司按净利润的 10%计提法定盈余公积。

本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：投资性房地产 7 240

投资收益 260

坏账准备 500

贷：应收账款 — 乙公司 8 000

[要求2]

答案解析：影响甲公司 2×22 年损益的金额=600－（7 240-40）/20=240（万元）

[要求3]

答案解析：

2×22 年 12 月 31 日后续计量模式变更时对留存收益的影响金额

＝7 000－（7 240－360×2）＝480（万元）

借：投资性房地产 -- 成本 7 000

投资性房地产累计折旧 720【360×2】

贷：投资性房地产 7 240

盈余公积 48{[7000－（7240－720）]×10%}

利润分配 -- 未分配利润 432{[7000－（7240－720）]×90%}

[要求4]

答案解析：

2×23 年 12 月 31 日 A 仓库改为自用影响营业利润的金额＝7 600－7 000＝600（万元）

借：固定资产 7 600

贷：投资性房地产 -- 成本 7 000

公允价值变动损益 600

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第2题

[组合题]

2021 年 1 月 1 日，为奖励并激励管理层为公司创造更好的业绩，上市公司甲公司与其 120 名管理层成员签订股份支付协议，规定授予每人 10 万份股票期权，如果管理层成员在其后 3 年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高 6%以上，管理层成员即可于 3 年后以 8 元/股的价格购买 10 万股甲公司股票。甲公司估计每份期权在授予日的公允价值为 12 元。

达成股份支付协议后，第一年有 3 名激励对象离职，甲公司估计 3 年中激励对象离职的比例将达到 5%；第二年又有 6 名激励对象离职，甲公司将估计 3 年中激励对象离职的比例修订为 10%；第三年又有 2 名激励对象离职。

第一年甲公司股价提高了 6.3%，第二年甲公司股价提高了 6.8%，第三年甲公司股价提高了 6.2%。甲公司在第一年年末、第二年年末均预计未来能实现股价增长 6%以上的目标。

2024 年 2 月 10 日，假设授予股份激励的管理层成员全部行权，甲公司股票面值为 1 元/股，不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：2021 年 1 月 1 日，授予日不作账务处理。

[要求2]

答案解析：

等待期内的每个资产负债表日：

2021 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=120×（1-5%）×10×12×1/3 =4 560（万元）

借：管理费用 4 560

贷：资本公积--其他资本公积 4 560

2022 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=120×（1-10%）×10×12×2/3-4 560=4 080 （万元）

借：管理费用 4 080

贷：资本公积--其他资本公积 4 080

2023 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=（120-3-6-2）×10×12×3/3-4 560-4 080=4 440（万元）

借：管理费用 4 440

贷：资本公积--其他资本公积 4 440

[要求3]

答案解析：2023 年 12 月 31 日可行权日之后，对于以权益结算的股份支付，企业不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，故不作账务处理。

[要求4]

答案解析：

2024 年 2 月 10 日（行权日），实际行权人数＝120-3-6-2＝109（人）

借：银行存款 8 720【109×10×8】

资本公积--其他资本公积 13 080【4 560+4 080+4 440】

贷：股本 1 090【109×10×1】

资本公积--股本溢价 20 710

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第3题

[组合题]

2022 年 1 月 1 日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费 10 元可获得 1 个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减 1 元。截至 2022 年 1 月 31 日，客户共消费 100 000 元，可获得 10 000 个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 95%。甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。

截至 2022 年 12 月 31 日，客户共兑换了 4 500 个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换 9 500 个积分。

截至 2023 年 12 月 31 日，客户累计兑换了 8 500 个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换 9 700 个积分。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2022 年 1 月 31 日：

客户购买商品的单独售价合计为 100 000 元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为 9 500 元（1 元×10 000 个积分×95%）。

分摊至商品的交易价格=100 000×［100 000÷（100 000+9 500）］=91 324（元）

分摊至积分的交易价格=100 000×［9 500÷（100 000+9 500）］=8 676（元）

借：银行存款 100 000

贷：主营业务收入 91 324

合同负债 8 676

2022 年 12 月 31 日：积分应当确认的收入=8 676×4 500÷9 500=4 110（元）

借：合同负债 4 110

贷：主营业务收入 4 110

2023 年 12 月 31 日：积分应当确认的收入=8 676×8 500÷9 700-4 110=3 493（元）

借：合同负债 3 493

贷：主营业务收入 3 493

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第4题

[组合题]

2023 年 5 月，甲乙公司与非货币性资产交换相关的交易或事项如下：

甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为 1 200 万元，已计提折旧 750 万元；专利技术账面原价为 450 万元，已摊销金额为 270 万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为 525 万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为 150 万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见。因此，公允价值不能可靠计量。

乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备，假定不考虑相关税费等因素。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲、乙公司应以账面价值计量该非货币性资产交换业务。

理由：甲、乙公司换出和换入资产的公允价值均不能可靠计量，不满足以公允价值计量的条件，因此应以账面价值为基础计量该非货币性资产交换业务。

[要求2]

答案解析：

在建工程成本=（180+450）×525÷（525+150）=490（万元）

长期股权投资成本=（180+450）×150÷（525+150）=140（万元）

借：固定资产清理 4 500 000

累计折旧 7 500 000

贷：固定资产——专有设备 12 000 000

借：在建工程 4 900 000

长期股权投资 1 400 000

累计摊销 2 700 000

贷：固定资产清理 4 500 000

无形资产——专利技术 4 500 000

[要求3]

答案解析：

专有设备成本=（525+150）×450÷（180+450）=482.14（万元）

专利技术成本=（525+150）×180÷（180+450）=192.86（万元）

借：固定资产--专有设备 4 821 400

无形资产--专利技术 1 928 600

贷：在建工程 5 250 000

长期股权投资 1 500 000

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第5题

[组合题]

甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×23 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司 2 ×23 年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：

资料一：2×22 年 12 月 20 日，甲公司取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为 150 万元的固定资产，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧，该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2×23 年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为 50 万元。

资料二：2×23 年 11 月 5 日，甲公司取得乙公司股票 20 万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为 600 万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×23 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 550 万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。

资料三：2×23 年 12 月 10 日，甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳罚款 200 万元，税法规定，偷税漏税的罚款支出不得税前扣除。甲公司 2×23 年度实现的利润总额为 3 000 万元。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

固定资产的账面价值＝150－150/5＝120（万元）

计税基础＝150－50＝100（万元）

资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，差异额＝120－100＝20（万元）。

借：所得税费用 5

贷：递延所得税负债 5

[要求2]

答案解析：

其他权益工具投资的账面价值为 550 万元

计税基础为 600 万元

资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，差异额＝600－550＝50（万元）。

借：递延所得税资产 12.5

贷：其他综合收益 12.5

[要求3]

答案解析：

应纳税所得额＝3 000＋（30－50）＋200＝3 180（万元）

应交所得税＝3 180×25%＝795（万元）

借：所得税费用 795

贷：应交税费--应交所得税 795

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