甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，2022—2023 年，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下：2022 年度：（1）1 月 1 日，甲公司以银行存款 40 000 万元自非关联方处购入乙公司 80% 的有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 50 000 万元，其中股本15 000 万元，资本公积 9 800 万元、盈余公积 4 900 万元、未分配利润 20 300 万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。（2）3 月 10 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一批，售价为 5 000 万元，生产成本为 3 800 万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售 A 产品的 60%。甲公司应收款项 5 000 万元尚未收回，计提坏账准备 300 万元。（3）7 月 1 日，甲公司将其一项专利权以 2 600 万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为 2 500 万元，原预计使用年限为 10 年、净残值为 0，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后将其作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5 年，净残值为 0，采用年限平均法进行摊销。（4）乙公司当年实现的净利润为 10 000 万元，提取法定盈余公积 1 000 万元，向股东分配现金股利 5 000 万元；因持有的其他权益工具投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 800 万元。2023 年度：甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至 2023 年 12 月 31 日，乙公司将上年自甲公司购入的 A 产品剩余部分全部向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司的货款5 000 万元。其他资料：乙公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：|尚老师2024中级会计实务模拟卷三-之了课堂

题目

[组合题]甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，2022—2023 年，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下：2022 年度：（1）1 月 1 日，甲公司以银行存款 40 000 万元自非关联方处购入乙公司 80% 的有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 50 000 万元，其中股本15 000 万元，资本公积 9 800 万元、盈余公积 4 900 万元、未分配利润 20 300 万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。（2）3 月 10 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一批，售价为 5 000 万元，生产成本为 3 800 万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售 A 产品的 60%。甲公司应收款项 5 000 万元尚未收回，计提坏账准备 300 万元。（3）7 月 1 日，甲公司将其一项专利权以 2 600 万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为 2 500 万元，原预计使用年限为 10 年、净残值为 0，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后将其作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5 年，净残值为 0，采用年限平均法进行摊销。（4）乙公司当年实现的净利润为 10 000 万元，提取法定盈余公积 1 000 万元，向股东分配现金股利 5 000 万元；因持有的其他权益工具投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 800 万元。2023 年度：甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至 2023 年 12 月 31 日，乙公司将上年自甲公司购入的 A 产品剩余部分全部向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司的货款5 000 万元。其他资料：乙公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：

[要求1]编制甲公司 2022 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及与该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。

[要求2]

编制甲公司 2022 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。

[要求3]

编制甲公司 2023 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（单位：万元）。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

合并财务报表中按照权益法调整长期股权投资，取得投资当年应确认的投资收益＝ 10 000×80% ＝ 8 000（万元）。

借：长期股权投资 8 000

贷：投资收益 8 000

应确认的其他综合收益＝ 800×80% ＝ 640（万元）。

借：长期股权投资 640

贷：其他综合收益 640

分配现金股利调整减少长期股权投资＝ 5 000×80% ＝ 4 000（万元）。

借：投资收益 4 000

贷：长期股权投资 4 000

调整后长期股权投资的账面价值＝ 40 000 ＋ 8 000 － 4 000 ＋ 640 ＝ 44 640（万元）。

抵销甲公司长期股权投资和乙公司所有者权益：

借：股本 15 000

资本公积 9 800

盈余公积（4 900 ＋ 1 000）5 900

其他综合收益 800

未分配利润——年末（20 300 ＋ 10 000 － 1 000 － 5 000）24 300

贷：长期股权投资 44 640

少数股东权益［（50 000 ＋ 10 000 － 5 000 ＋ 800）×20%］11 160

抵销甲公司投资收益与乙公司的利润分配：

借：投资收益 8 000

少数股东损益 2 000

未分配利润——年初 20 300

贷：提取盈余公积 1 000

对所有者（或股东）的分配 5 000

未分配利润——年末 24 300

[要求2]

答案解析：

2022 年 12 月 31 日，内部购销交易相关的抵销分录：

①

借：营业收入 5 000

贷：营业成本 4 520

存货［（5 000 － 3 800）×（1 － 60%）］480

②

借：应付账款 5 000

贷：应收账款 5 000

借：应收账款——坏账准备 300

贷：信用减值损失 300

③

借：资产处置收益［2 600 －（2 500 － 2 500÷10×5）］1 350

贷：无形资产——原价 1 350

借：无形资产——累计摊销（1 350÷5×6÷12）135

贷：管理费用 135

[要求3]

答案解析：

2023 年 12 月 31 日，内部购销交易相关的抵销分录：

①

借：未分配利润——年初 480

贷：营业成本 480

②

借：应收账款——坏账准备 300

贷：未分配利润——年初 300

借：信用减值损失 300

贷：应收账款——坏账准备 300

借：未分配利润——年初 1 350

贷：无形资产——原价 1 350

借：无形资产——累计摊销 135

贷：未分配利润——年初 135

借：无形资产——累计摊销（1 350÷5）270

贷：管理费用 270

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拓展练习

第1题

[单选题]2024 年 3 月 15 日，甲公司将用于经营出租的一栋办公楼收回并将其出售，取得价款 9 800 万元。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，出售时，该办公楼原价为12 000 万元，已计提累计折旧 2 600 万元，已计提减值准备 400 万元。假定不考虑相关税费等其他因素的影响，则甲公司出售该项投资性房地产对营业利润的影响金额为（）万元。

A.-800
B.400
C.600
D.800

答案解析

答案： D

答案解析：甲公司出售该项投资性房地产对营业利润的影响金额＝ 9 800 －（12 000 － 2 600 － 400）＝ 800（万元），选项 D 当选。

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第2题

[单选题]2023 年 3 月 10 日，甲公司以 1 800 万元的价格自非关联方处取得乙公司 15% 的有表决权的股份，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2023 年 12 月 31 日，该金融资产的公允价值为 1 600 万元。2024 年 2 月 15 日，甲公司又以 3 000 万的价格自另一非关联方处取得乙公司 25% 的有表决权的股份，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 15 000 万元，原甲公司对乙公司投资的公允价值为 2 000 万元。取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。假定以上金额均以银行存款支付，甲公司按照净利润的 10% 提取法定盈余公积，不考虑相关税费等其他因素的影响，则上述业务对甲公司 2024 年度利润总额的影响金额为（）万元。

A.0
B.1 000
C.1 200
D.1 400

答案解析

答案： B

答案解析：

2024 年 2 月 15 日，甲公司该长期股权投资的初始投资成本＝原投资的公允价值＋新增投资的公允价值＝ 2 000 ＋ 3 000 ＝ 5 000（万元），按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额＝ 15 000× （15% ＋ 25%）＝ 6 000（万元），大于初始投资成本，应将长期股权投资的账面价值调增1 000 万元，并计入当期营业外收入。其他权益工具投资公允价值与账面价值的差额以及因公允价值变动而计入其他综合收益的金额应当直接转入留存收益，不影响利润总额的金额。选项 B 当选。相关会计处理如下（单位：万元）：

2023 年 3 月 10 日：

借：其他权益工具投资——成本 1 800

贷：银行存款 1 800

2023 年 12 月 31 日：

借：其他综合收益 200

贷：其他权益工具投资——公允价值变动 200

2024 年 2 月 15 日：

借：长期股权投资——投资成本 5 000

其他权益工具投资——公允价值变动 200

贷：其他权益工具投资——成本 1 800

银行存款 3 000

盈余公积 40

利润分配——未分配利润 360

借：盈余公积 20

利润分配——未分配利润 180

贷：其他综合收益 200

借：长期股权投资——投资成本 1 000

贷：营业外收入 1 000

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第3题

[不定项选择题]甲公司持有乙公司 80% 的有表决权的股份，能够对乙公司实施控制。2023 年 4 月 15 日，甲公司将其某项商标权出售给乙公司，出售价格为 1 120 万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为 8 年，采用直线法摊销，无残值。甲公司该商标权原有效期为 15 年，取得时的入账价值为 1 800 万元，至出售日已累计摊销 840 万元，未计提过减值准备。甲公司和乙公司对商标权的摊销金额均计入管理费用。假设不考虑其他因素的影响，下列会计处理中，正确的有（）。

A.乙公司购入无形资产时包含的内部交易利润为 160 万元
B.2023 年 12 月 31 日，甲公司编制合并报表时应抵销该无形资产价值 145 万元
C.2023 年 12 月 31 日，合并资产负债表中无形资产应列示的金额为 870 万元
D.因该项内部交易甲公司 2023 年度合并利润表中将减少的利润为 145 万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

乙公司购入无形资产时包含的内部交易利润＝ 1 120 －（1 800 － 840）＝ 160（万元），选项 A 当选；2023 年 12 月 31 日，甲公司编制合并报表时应抵销无形资产的价值＝160 － 160÷8×9÷12 ＝ 145（万元），选项 B 当选；2023 年 12 月 31 日，合并报表中无形资产应列示的金额＝（1 800 － 840）－（1 800 － 840）÷8×9÷12 ＝ 870（万元），选项 C 当选；抵销该项内部交易的结果将减少合并利润的金额即为编制合并报表时应抵销的无形资产价值 145 万元，选项 D 当选。相关抵销分录如下（单位：万元）：

借：资产处置收益 160

贷：无形资产——原价 160

借：无形资产——累计摊销 15

贷：管理费用（160÷8×9÷12）15

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第4题

[判断题]民间非营利组织的限定性净资产的限制即使已经解除,也不应当对净资产进行重新分类。( ）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：如果限定性净资产的限制已经解除,应当对其进行重分类,将其转入非限定性净资产。

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第5题

[判断题]长期股权投资权益法下，初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应将其差额计入当期营业外支出。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：长期股权投资权益法下，初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。本题表述错误。

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