甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，2022—2023 年，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下：2022 年度：（1）1 月 1 日，甲公司以银行存款 40 000 万元自非关联方处购入乙公司 80% 的有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 50 000 万元，其中股本15 000 万元，资本公积 9 800 万元、盈余公积 4 900 万元、未分配利润 20 300 万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。（2）3 月 10 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一批，售价为 5 000 万元，生产成本为 3 800 万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售 A 产品的 60%。甲公司应收款项 5 000 万元尚未收回，计提坏账准备 300 万元。（3）7 月 1 日，甲公司将其一项专利权以 2 600 万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为 2 500 万元，原预计使用年限为 10 年、净残值为 0，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后将其作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5 年，净残值为 0，采用年限平均法进行摊销。（4）乙公司当年实现的净利润为 10 000 万元，提取法定盈余公积 1 000 万元，向股东分配现金股利 5 000 万元；因持有的其他权益工具投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 800 万元。2023 年度：甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至 2023 年 12 月 31 日，乙公司将上年自甲公司购入的 A 产品剩余部分全部向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司的货款5 000 万元。其他资料：乙公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：|尚老师2024中级会计实务模拟卷三-之了课堂

题目

[组合题]甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，2022—2023 年，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下：2022 年度：（1）1 月 1 日，甲公司以银行存款 40 000 万元自非关联方处购入乙公司 80% 的有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 50 000 万元，其中股本15 000 万元，资本公积 9 800 万元、盈余公积 4 900 万元、未分配利润 20 300 万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。（2）3 月 10 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一批，售价为 5 000 万元，生产成本为 3 800 万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售 A 产品的 60%。甲公司应收款项 5 000 万元尚未收回，计提坏账准备 300 万元。（3）7 月 1 日，甲公司将其一项专利权以 2 600 万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为 2 500 万元，原预计使用年限为 10 年、净残值为 0，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后将其作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5 年，净残值为 0，采用年限平均法进行摊销。（4）乙公司当年实现的净利润为 10 000 万元，提取法定盈余公积 1 000 万元，向股东分配现金股利 5 000 万元；因持有的其他权益工具投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 800 万元。2023 年度：甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至 2023 年 12 月 31 日，乙公司将上年自甲公司购入的 A 产品剩余部分全部向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司的货款5 000 万元。其他资料：乙公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：

[要求1]编制甲公司 2022 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及与该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。

[要求2]

编制甲公司 2022 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。

[要求3]

编制甲公司 2023 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（单位：万元）。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

合并财务报表中按照权益法调整长期股权投资，取得投资当年应确认的投资收益＝ 10 000×80% ＝ 8 000（万元）。

借：长期股权投资 8 000

贷：投资收益 8 000

应确认的其他综合收益＝ 800×80% ＝ 640（万元）。

借：长期股权投资 640

贷：其他综合收益 640

分配现金股利调整减少长期股权投资＝ 5 000×80% ＝ 4 000（万元）。

借：投资收益 4 000

贷：长期股权投资 4 000

调整后长期股权投资的账面价值＝ 40 000 ＋ 8 000 － 4 000 ＋ 640 ＝ 44 640（万元）。

抵销甲公司长期股权投资和乙公司所有者权益：

借：股本 15 000

资本公积 9 800

盈余公积（4 900 ＋ 1 000）5 900

其他综合收益 800

未分配利润——年末（20 300 ＋ 10 000 － 1 000 － 5 000）24 300

贷：长期股权投资 44 640

少数股东权益［（50 000 ＋ 10 000 － 5 000 ＋ 800）×20%］11 160

抵销甲公司投资收益与乙公司的利润分配：

借：投资收益 8 000

少数股东损益 2 000

未分配利润——年初 20 300

贷：提取盈余公积 1 000

对所有者（或股东）的分配 5 000

未分配利润——年末 24 300

[要求2]

答案解析：

2022 年 12 月 31 日，内部购销交易相关的抵销分录：

①

借：营业收入 5 000

贷：营业成本 4 520

存货［（5 000 － 3 800）×（1 － 60%）］480

②

借：应付账款 5 000

贷：应收账款 5 000

借：应收账款——坏账准备 300

贷：信用减值损失 300

③

借：资产处置收益［2 600 －（2 500 － 2 500÷10×5）］1 350

贷：无形资产——原价 1 350

借：无形资产——累计摊销（1 350÷5×6÷12）135

贷：管理费用 135

[要求3]

答案解析：

2023 年 12 月 31 日，内部购销交易相关的抵销分录：

①

借：未分配利润——年初 480

贷：营业成本 480

②

借：应收账款——坏账准备 300

贷：未分配利润——年初 300

借：信用减值损失 300

贷：应收账款——坏账准备 300

借：未分配利润——年初 1 350

贷：无形资产——原价 1 350

借：无形资产——累计摊销 135

贷：未分配利润——年初 135

借：无形资产——累计摊销（1 350÷5）270

贷：管理费用 270

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拓展练习

第1题

[单选题]2024 年 3 月 15 日，甲公司将用于经营出租的一栋办公楼收回并将其出售，取得价款 9 800 万元。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，出售时，该办公楼原价为12 000 万元，已计提累计折旧 2 600 万元，已计提减值准备 400 万元。假定不考虑相关税费等其他因素的影响，则甲公司出售该项投资性房地产对营业利润的影响金额为（）万元。

A.-800
B.400
C.600
D.800

答案解析

答案： D

答案解析：甲公司出售该项投资性房地产对营业利润的影响金额＝ 9 800 －（12 000 － 2 600 － 400）＝ 800（万元），选项 D 当选。

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第2题

[单选题]

2023 年 1 月 15 日，甲公司以银行存款 2 100 万元从二级市场购入乙公司股票 100 万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付的价款中包含相关交易费用 6 万元和乙公司于 1 月 5 日已宣告但尚未分派的现金股利 30 万元。2023 年 2 月 10 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 30 万元。2023 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 2 600 万元。不考虑其他因素，该项投资使甲公司 2023 年营业利润增加的金额为（）万元。

A.497
B.500
C.530
D.533

答案解析

答案： C

答案解析：

2023 年甲公司该项股权投资的相关分录如下：

（1）2023 年 1 月 15 日：

借：交易性金融资产 —— 成本 2 064

投资收益 6

应收股利 30

贷：银行存款 2 100

（2）2023 年 2 月 10 日：

借：银行存款 30

贷：应收股利 30

（3）2023 年 12 月 31 日：

借：交易性金融资产 —— 公允价值变动 536

贷：公允价值变动损益 536

则该项股权投资使甲公司 2023 年营业利润增加的金额＝ -6 ＋ 536 ＝ 530（万元）。选项 C 当选。

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第3题

[不定项选择题]下列关于带薪缺勤的表述中，正确的有（）。

A.累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤
B.确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，应以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
C.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
D.企业应当在职工提供服务的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项 D 不当选

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第4题

[不定项选择题]甲公司下列经济业务中，借款费用应予以资本化的有（）。

A.2024 年 1 月 1 日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年 5 月 10 日完工，达到预定可使用状态
B.2024 年 1 月 1 日起，向银行借入资金用于生产 A 产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为 1 年零 4 个月
C.2024 年 1 月 1 日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年 3 月 15 日完工
D.2024 年 1 月 1 日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于出租，预计次年 6 月 30 日完工

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：按照借款费用准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上（含一年）”，而选项 A 中的建设活动不足 5 个月，因此选项 A 不当选。

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第5题

[组合题]

甲公司为增值税一般纳税人，其与无形资产有关的资料如下：

资料一：2019 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司购入一项专门用于生产新产品 A 的非专利技术 M，由于甲公司资金周转紧张，经与乙公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该非专利技术 M 总价款为 6 000 万元，从 2019 年起每年年末支付 1 500 万元，4 年付清。假定银行同期贷款利率为 5%，未确认融资费用采用实际利率法摊销。购入该非专利技术 M 支付增值税 360 万元及其他相关税费 30 万元，为使该非专利技术 M 达到预定用途支付外部专家专业服务费用 70 万元，为引入 A 产品进行宣传支付广告费 40 万元，款项均以银行存款支付。

资料二：2019 年 1 月 15 日，非专利技术 M 达到预定用途。非专利技术 M 的法律保护期限为 10 年，甲公司预计其使用寿命为 8 年，净残值为 0，采用直线法摊销。2024 年 1 月 1 日，丙公司按 3 900 万元的价格购买该非专利技术 M。转让价款 3 900 万元收讫入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。

已知：（P/A，5%，4）＝ 3.546 0。

其他资料：假定不考虑其他因素。

要求（答案中的金额单位用万元表示）：

答案解析

[要求1]

答案解析：

非专利技术 M 入账价值＝ 1 500×3.546 0 ＋ 30 ＋ 70 ＝ 5 419（万元），相关会计分录如下：

借：无形资产 5 419

应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 360

未确认融资费用（6 000 － 1 500×3.546 0）681

销售费用 40

贷：长期应付款 6 000

银行存款 500

[要求2]

答案解析：

2019 年年末未确认融资费用应摊销金额＝ 1 500×3.546 0×5% ＝ 265.95（万元）。

借：长期应付款 1 500

贷：银行存款 1 500

借：财务费用 265.95

贷：未确认融资费用 265.95

2019 年该非专利技术 M 摊销金额＝ 5 419÷8 ＝ 677.38（万元）。

借：生产成本 677.38

贷：累计摊销 677.38

[要求3]

答案解析：2019 年 12 月 31 日，长期应付款的摊余成本＝ 1 500×3.546 0 ＋ 265.95 － 1 500 ＝ 4 084.95（万元）。

[要求4]

答案解析：

出售前累计摊销额＝ 677.38×5 ＝ 3 386.9（万元）；转让非专利技术 M 的资产处置损益金额＝ 3 900 －（5 419 － 3 386.9）＝ 1 867.9（万元）。

借：银行存款 3 900

累计摊销 3 386.9

贷：无形资产 5 419

资产处置损益 1 867.9

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