编制甲公司 2022 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。
编制甲公司 2023 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（单位：万元）。
合并财务报表中按照权益法调整长期股权投资，取得投资当年应确认的投资收益＝ 10 000×80% ＝ 8 000（万元）。
借：长期股权投资 8 000
贷：投资收益 8 000
应确认的其他综合收益＝ 800×80% ＝ 640（万元）。
借：长期股权投资 640
贷：其他综合收益 640
分配现金股利调整减少长期股权投资＝ 5 000×80% ＝ 4 000（万元）。
借：投资收益 4 000
贷：长期股权投资 4 000
调整后长期股权投资的账面价值＝ 40 000 ＋ 8 000 － 4 000 ＋ 640 ＝ 44 640（万元）。
抵销甲公司长期股权投资和乙公司所有者权益：
借：股本 15 000
资本公积 9 800
盈余公积 （4 900 ＋ 1 000）5 900
其他综合收益 800
未分配利润——年末（20 300 ＋ 10 000 － 1 000 － 5 000）24 300
贷：长期股权投资 44 640
少数股东权益 ［（50 000 ＋ 10 000 － 5 000 ＋ 800）×20%］11 160
抵销甲公司投资收益与乙公司的利润分配：
借：投资收益 8 000
少数股东损益 2 000
未分配利润——年初 20 300
贷：提取盈余公积 1 000
对所有者（或股东）的分配 5 000
未分配利润——年末 24 300
2022 年 12 月 31 日，内部购销交易相关的抵销分录：
①
借：营业收入 5 000
贷：营业成本 4 520
存货 ［（5 000 － 3 800）×（1 － 60%）］480
②
借：应付账款 5 000
贷：应收账款 5 000
借：应收账款——坏账准备 300
贷：信用减值损失 300
③
借：资产处置收益 ［2 600 －（2 500 － 2 500÷10×5）］1 350
贷：无形资产——原价 1 350
借：无形资产——累计摊销 （1 350÷5×6÷12）135
贷：管理费用 135
2023 年 12 月 31 日，内部购销交易相关的抵销分录：
①
借：未分配利润——年初 480
贷：营业成本 480
②
借：应收账款——坏账准备 300
贷：未分配利润——年初 300
借：信用减值损失 300
贷：应收账款——坏账准备 300
借：未分配利润——年初 1 350
贷：无形资产——原价 1 350
借：无形资产——累计摊销 135
贷：未分配利润——年初 135
借：无形资产——累计摊销 （1 350÷5）270
贷：管理费用 270
执行合同发生的损失＝（4.8 － 3.6）×1 000 ＝ 1 200（万元），不执行合同发生的损失＝ 3.6×1 000×20% ＋（4.8 － 4.5）×1 000 ＝ 1 020（万元）。甲公司应当选择不执行合同。相关会计分录如下：
（1）确认资产减值损失
借：资产减值损失 ［（4.8 － 4.5）×1 000］300
贷：存货跌价准备 300
（2）确认预计负债
借：主营业务成本 （3.6×1 000×20%）720
贷：预计负债 720
2023 年 12 月 31 日，甲公司应确认预计负债的金额是 720 万元，选项 B 当选。
租赁期开始日，甲公司无法合理确定将行使续租选择权，因此应确认租赁期为 10 年，选项 A 当选；承租人甲公司相关会计处理如下：
（1）计算租赁期开始日租赁付款额的现值，并确认租赁负债和使用权资产。
剩余 9 期租赁付款额＝ 10×9 ＝ 90（万元）；
租赁付款额现值＝ 10×（P/A，5%，9）＝ 10×7.107 8 ＝ 71.08（万元）；
未确认融资费用＝ 90 － 71.08 ＝ 18.92（万元）。
借：使用权资产 （71.08 ＋ 10）81.08
租赁负债 —— 未确认融资费用 18.92
贷：租赁负债 —— 租赁付款额 90
银行存款 10
（2）将初始直接费用计入使用权资产的初始成本。
借：使用权资产 3
贷：银行存款 3
（3）将已收的租赁激励相关金额从使用权资产入账价值中扣除。
借：银行存款 1.5
贷：使用权资产 1.5
综上，甲公司使用权资产的初始成本＝ 81.08 ＋ 3 － 1.5 ＝ 82.58（万元）。选项 B、C 当选，选项 D 不当选。
2019 年 12 月 31 日，购入并立即出租该写字楼的会计分录如下：
借：投资性房地产 —— 成本 4 800
贷：银行存款 4 800
2020 年 12 月 31 日，投资性房地产公允价值变动的会计分录如下：
借：投资性房地产 —— 公允价值变动 550
贷：公允价值变动损益 550
2020 年 12 月 31 日，投资性房地产账面价值为 5 350 万元；计税基础＝ 4 800 － 120 ＝ 4 680（万元），资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异＝ 5 350 － 4 680 ＝ 670（万元），应确认递延所得税负债＝ 670×25% ＝ 167.50（万元）。
会计分录如下：
借：所得税费用 167.50
贷：递延所得税负债 167.50
① 2021 年 12 月 31 日，甲公司收回该写字楼并用于经营管理活动的会计分录如下：
借：投资性房地产 —— 公允价值变动 （5 776 － 5 350）426
贷：公允价值变动损益 426
借：固定资产 5 776
贷：投资性房地产 —— 成本 4 800
—— 公允价值变动 976
② 2021 年 12 月 31 日，该写字楼账面价值为 5 776 万元，计税基础＝ 4 800 － 120 － 120 ＝ 4 560（万元），资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异＝ 5 776 － 4 560 ＝ 1 216（万元），应确认递延所得税负债＝ 1 216×25% － 167.5 ＝ 136.50（万元），会计分录如下：
借：所得税费用 136.50
贷：递延所得税负债 136.50
2022 年 12 月 31 日，该写字楼的账面价值＝ 5 776 － 5 776÷38 ＝ 5 624（万元），
计税基础＝ 4 800 － 120×3 ＝ 4 440（万元），资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异＝ 5 624 － 4 440 ＝ 1 184（万元），应确认递延所得税负债＝ 1 184×25% － 167.5 － 136.5 ＝ -8（万元），会计分录如下：
借：递延所得税负债 8
贷：所得税费用 8
2023 年 12 月 31 日，该写字楼的账面价值＝ 5 776 － 5 776÷38×2 ＝ 5 472（万元），计税基础＝ 4 800 － 120×4 ＝ 4 320（万元），资产的账面价值大于其计税基础，
形成应纳税暂时性差异＝ 5 472 － 4 320 ＝ 1 152（万元），递延所得税负债余额＝ 1 152×25% ＝ 288（万元），应确认递延所得税负债＝ 288 － 167.5 － 136.5 －（-8）＝ -8（万元），相关会计分录如下：
借：递延所得税负债 8
贷：所得税费用 8
2023 年 12 月 31 日，出售固定资产的会计分录如下：
借：固定资产清理 5 472
累计折旧 304
贷：固定资产 5 776
借：银行存款 5 800
贷：固定资产清理 5 472
资产处置损益 328
同时结转，
借：递延所得税负债 288
贷：所得税费用 288
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