2023 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于 2024 年 1 月 12 日以每吨 2 万元的价格向乙公司销售 K 产品 200 吨。2023 年 12 月 31 日，甲公司库存 K 产品 300 吨，单位成本为 1.8 万元，单位市场销售价格为 1.5 万元。甲公司预计上述 K 产品的销售费用均为 0.1 万元 / 吨。不考虑增值税等相关税费及其他因素。2023 年 12 月 31 日，上述 300 吨库存 K 产品的账面价值为（）万元。|尚老师2024中级会计实务模拟卷三-之了课堂

题目

[单选题]2023 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于 2024 年 1 月 12 日以每吨 2 万元的价格向乙公司销售 K 产品 200 吨。2023 年 12 月 31 日，甲公司库存 K 产品 300 吨，单位成本为 1.8 万元，单位市场销售价格为 1.5 万元。甲公司预计上述 K 产品的销售费用均为 0.1 万元 / 吨。不考虑增值税等相关税费及其他因素。2023 年 12 月 31 日，上述 300 吨库存 K 产品的账面价值为（）万元。

A.520
B.500
C.540
D.550

本题来源：尚老师2024中级会计实务模拟卷三点击去做题

答案解析

答案： B

答案解析：2023 年 12 月 31 日，甲公司库存 K 产品的数量 300 吨大于销售合同约定的数量 200 吨。对于有合同部分的 200 吨，其可变现净值＝（2 － 0.1）×200 ＝ 380（万元），成本＝ 1.8×200 ＝ 360（万元），可变现净值大于成本，未发生减值，该部分期末账面价值为 360万元。对于无合同部分的 100 吨，其可变现净值＝（1.5 － 0.1）×100 ＝ 140（万元），成本＝ 1.8×100 ＝ 180（万元），可变现净值小于成本，发生减值 40 万元（180 －140），该部分期末账面价值为 140 万元。综上，2023 年 12 月 31 日，300 吨 K 产品的账面价值＝ 360 ＋ 140 ＝ 500（万元），选项 B 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司 2023 年 11 月 10 日与乙公司签订一份销售合同，约定甲公司于 2024 年 2 月 10 日以每台 3.6 万元的价格向乙公司交付 A 设备 1 000 台；若违约，将按照合同价款20% 计算违约金。2023 年 12 月 31 日，甲公司已生产 A 设备 1 000 台并验收入库，每台实际成本为 4.8 万元，市场售价为 4.5 万元 / 台，并且预计到交付时价格极小可能会下降。不考虑增值税及其他因素。2023 年 12 月 31 日，甲公司应确认预计负债的金额是（）万元。

A.1 200
B.720
C.420
D.1 020

答案解析

答案： B

答案解析：

执行合同发生的损失＝（4.8 － 3.6）×1 000 ＝ 1 200（万元），不执行合同发生的损失＝ 3.6×1 000×20% ＋（4.8 － 4.5）×1 000 ＝ 1 020（万元）。甲公司应当选择不执行合同。相关会计分录如下：

（1）确认资产减值损失

借：资产减值损失［（4.8 － 4.5）×1 000］300

贷：存货跌价准备 300

（2）确认预计负债

借：主营业务成本（3.6×1 000×20%）720

贷：预计负债 720

2023 年 12 月 31 日，甲公司应确认预计负债的金额是 720 万元，选项 B 当选。

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第2题

[不定项选择题]2023 年 1 月 10 日，甲公司需购入一台管理用设备，向政府相关部门提交了 120 万元的补助申请。2023 年 1 月 20 日，甲公司收到了政府补贴款 120 万元。2023 年 2 月 20 日，甲公司购入该设备并立即投入使用，该设备实际成本为 300 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司采用净额法核算政府补助，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。

A.甲公司取得的政府补贴款应当冲减该设备的账面价值 120 万元
B.2023 年度甲公司应确认的其他收益金额为 20 万元
C.甲公司因购入和使用该设备对 2023 年度营业利润的影响金额为 -30 万元
D.甲公司在 2023 年对该设备计提折旧的金额为 50 万元

答案解析

答案： A,C

答案解析：

甲公司取得的政府补贴款应作为与资产相关的政府补助处理，采用净额法核算时先将收到的政府补助确认为递延收益，在购入资产时再按照补贴款金额冲减相关资产的账面价值，按冲减后的资产价值对相关资产计提折旧，不涉及“其他收益”科目，选项 A 当选、选项 B 不当选。甲公司的相关会计分录如下：

（1）2023 年 1 月 20 日，收到政府补贴款：

借：银行存款 120

贷：递延收益 120

（2）2023 年 2 月 20 日，购入设备：

借：固定资产 300

贷：银行存款 300

借：递延收益 120

贷：固定资产 120

（3）自 2023 年 3 月起每个资产负债表日（月末）计提折旧：

借：管理费用［（300 － 120）÷5÷12］3

贷：累计折旧 3

综上所述，甲公司因购入和使用该设备对 2023 年度营业利润总额的影响金额为 -30 万元（-3×10），选项 C 当选；甲公司在 2023 年对该设备计提折旧的金额＝ 3×10 ＝30（万元），选项 D 不当选。

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第3题

[不定项选择题]甲公司持有乙公司 80% 的有表决权的股份，能够对乙公司实施控制。2023 年 4 月 15 日，甲公司将其某项商标权出售给乙公司，出售价格为 1 120 万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为 8 年，采用直线法摊销，无残值。甲公司该商标权原有效期为 15 年，取得时的入账价值为 1 800 万元，至出售日已累计摊销 840 万元，未计提过减值准备。甲公司和乙公司对商标权的摊销金额均计入管理费用。假设不考虑其他因素的影响，下列会计处理中，正确的有（）。

A.乙公司购入无形资产时包含的内部交易利润为 160 万元
B.2023 年 12 月 31 日，甲公司编制合并报表时应抵销该无形资产价值 145 万元
C.2023 年 12 月 31 日，合并资产负债表中无形资产应列示的金额为 870 万元
D.因该项内部交易甲公司 2023 年度合并利润表中将减少的利润为 145 万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

乙公司购入无形资产时包含的内部交易利润＝ 1 120 －（1 800 － 840）＝ 160（万元），选项 A 当选；2023 年 12 月 31 日，甲公司编制合并报表时应抵销无形资产的价值＝160 － 160÷8×9÷12 ＝ 145（万元），选项 B 当选；2023 年 12 月 31 日，合并报表中无形资产应列示的金额＝（1 800 － 840）－（1 800 － 840）÷8×9÷12 ＝ 870（万元），选项 C 当选；抵销该项内部交易的结果将减少合并利润的金额即为编制合并报表时应抵销的无形资产价值 145 万元，选项 D 当选。相关抵销分录如下（单位：万元）：

借：资产处置收益 160

贷：无形资产——原价 160

借：无形资产——累计摊销 15

贷：管理费用（160÷8×9÷12）15

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第4题

[判断题]在合并工作底稿中按权益法对子公司的长期股权投资编制调整分录时，对于当期子公司宣告分派现金股利或利润的情况，应按母公司享有的份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：子公司宣告分派现金股利或利润，在成本法下，应借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；在权益法下，应借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目，所以在合并工作底稿中按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整时，应借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。本题表述错误。

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第5题

[组合题]

甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，2022—2023 年，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下：

2022 年度：

（1）1 月 1 日，甲公司以银行存款 40 000 万元自非关联方处购入乙公司 80% 的有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 50 000 万元，其中股本15 000 万元，资本公积 9 800 万元、盈余公积 4 900 万元、未分配利润 20 300 万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

（2）3 月 10 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一批，售价为 5 000 万元，生产成本为 3 800 万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售 A 产品的 60%。甲公司应收款项 5 000 万元尚未收回，计提坏账准备 300 万元。

（3）7 月 1 日，甲公司将其一项专利权以 2 600 万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为 2 500 万元，原预计使用年限为 10 年、净残值为 0，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后将其作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5 年，净残值为 0，采用年限平均法进行摊销。

（4）乙公司当年实现的净利润为 10 000 万元，提取法定盈余公积 1 000 万元，向股东分配现金股利 5 000 万元；因持有的其他权益工具投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 800 万元。

2023 年度：

甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至 2023 年 12 月 31 日，乙公司将上年自甲公司购入的 A 产品剩余部分全部向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司的货款5 000 万元。

其他资料：乙公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

合并财务报表中按照权益法调整长期股权投资，取得投资当年应确认的投资收益＝ 10 000×80% ＝ 8 000（万元）。

借：长期股权投资 8 000

贷：投资收益 8 000

应确认的其他综合收益＝ 800×80% ＝ 640（万元）。

借：长期股权投资 640

贷：其他综合收益 640

分配现金股利调整减少长期股权投资＝ 5 000×80% ＝ 4 000（万元）。

借：投资收益 4 000

贷：长期股权投资 4 000

调整后长期股权投资的账面价值＝ 40 000 ＋ 8 000 － 4 000 ＋ 640 ＝ 44 640（万元）。

抵销甲公司长期股权投资和乙公司所有者权益：

借：股本 15 000

资本公积 9 800

盈余公积（4 900 ＋ 1 000）5 900

其他综合收益 800

未分配利润——年末（20 300 ＋ 10 000 － 1 000 － 5 000）24 300

贷：长期股权投资 44 640

少数股东权益［（50 000 ＋ 10 000 － 5 000 ＋ 800）×20%］11 160

抵销甲公司投资收益与乙公司的利润分配：

借：投资收益 8 000

少数股东损益 2 000

未分配利润——年初 20 300

贷：提取盈余公积 1 000

对所有者（或股东）的分配 5 000

未分配利润——年末 24 300

[要求2]

答案解析：

2022 年 12 月 31 日，内部购销交易相关的抵销分录：

①

借：营业收入 5 000

贷：营业成本 4 520

存货［（5 000 － 3 800）×（1 － 60%）］480

②

借：应付账款 5 000

贷：应收账款 5 000

借：应收账款——坏账准备 300

贷：信用减值损失 300

③

借：资产处置收益［2 600 －（2 500 － 2 500÷10×5）］1 350

贷：无形资产——原价 1 350

借：无形资产——累计摊销（1 350÷5×6÷12）135

贷：管理费用 135

[要求3]

答案解析：

2023 年 12 月 31 日，内部购销交易相关的抵销分录：

①

借：未分配利润——年初 480

贷：营业成本 480

②

借：应收账款——坏账准备 300

贷：未分配利润——年初 300

借：信用减值损失 300

贷：应收账款——坏账准备 300

借：未分配利润——年初 1 350

贷：无形资产——原价 1 350

借：无形资产——累计摊销 135

贷：未分配利润——年初 135

借：无形资产——累计摊销（1 350÷5）270

贷：管理费用 270

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