2024 年 1 月 1 日，甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订了为期 10 年的租赁合同，租赁资产为 A 写字楼的第 6 层，并拥有 2 年的续租选择权。前 10 年租赁期内不含税租金为每年 10 万元，续租期每年租金为 12 万元，款项于每年年初支付。已知第一期款项已于合同签订当日支付，为获得该项租赁，甲公司发生初始直接费用 3 万元，其中 2 万元为向前任租户支付的补偿款，1 万元为租赁该层写字楼支付给中介的佣金；经协商，乙公司同意就甲公司补偿前任租户的 2 万元款项承担 1.5 万元。租赁期开始日，甲公司无法合理确定将行使续租选择权。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为 5%。已知：（P/A，5%，10）＝ 7.721 7，（P/A，5%，9）＝ 7.107 8。不考虑其他因素，下列表述中，正确的有（）。|尚老师2024中级会计实务模拟卷三-之了课堂

题目

[不定项选择题]2024 年 1 月 1 日，甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订了为期 10 年的租赁合同，租赁资产为 A 写字楼的第 6 层，并拥有 2 年的续租选择权。前 10 年租赁期内不含税租金为每年 10 万元，续租期每年租金为 12 万元，款项于每年年初支付。已知第一期款项已于合同签订当日支付，为获得该项租赁，甲公司发生初始直接费用 3 万元，其中 2 万元为向前任租户支付的补偿款，1 万元为租赁该层写字楼支付给中介的佣金；经协商，乙公司同意就甲公司补偿前任租户的 2 万元款项承担 1.5 万元。租赁期开始日，甲公司无法合理确定将行使续租选择权。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为 5%。已知：（P/A，5%，10）＝ 7.721 7，（P/A，5%，9）＝ 7.107 8。不考虑其他因素，下列表述中，正确的有（）。

A.租赁期为 10 年
B.租赁期开始日，甲公司确认租赁负债 71.08 万元
C.租赁期开始日，甲公司确认使用权资产 82.58 万元
D.租赁期开始日，甲公司确认使用权资产 84.08 万元

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答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

租赁期开始日，甲公司无法合理确定将行使续租选择权，因此应确认租赁期为 10 年，选项 A 当选；承租人甲公司相关会计处理如下：

（1）计算租赁期开始日租赁付款额的现值，并确认租赁负债和使用权资产。

剩余 9 期租赁付款额＝ 10×9 ＝ 90（万元）；

租赁付款额现值＝ 10×（P/A，5%，9）＝ 10×7.107 8 ＝ 71.08（万元）；

未确认融资费用＝ 90 － 71.08 ＝ 18.92（万元）。

借：使用权资产（71.08 ＋ 10）81.08

租赁负债 —— 未确认融资费用 18.92

贷：租赁负债 —— 租赁付款额 90

银行存款 10

（2）将初始直接费用计入使用权资产的初始成本。

借：使用权资产 3

贷：银行存款 3

（3）将已收的租赁激励相关金额从使用权资产入账价值中扣除。

借：银行存款 1.5

贷：使用权资产 1.5

综上，甲公司使用权资产的初始成本＝ 81.08 ＋ 3 － 1.5 ＝ 82.58（万元）。选项 B、C 当选，选项 D 不当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司（增值税一般纳税人）于 2022 年 9 月初购入机器设备一台，实际支付购买价款 300 万元，增值税税额 39 万元，支付运费 20 万元（不含增值税）。该公司固定资产折旧方法采用双倍余额递减法，预计可使用年限为 4 年，无残值。2023 年年末该设备因操作失误导致报废，有关人员赔偿 20 万元，残料变价不含增值税的收入 15 万元，则该设备的报废净损失为（）万元。

A.95
B.105
C.145
D.245

答案解析

答案： B

答案解析：

此题设备的报废净损失＝残料收入＋赔偿收款－固定资产报废时的账面价值。2022 年 9 月购入固定资产的入账价值＝ 300 ＋ 20 ＝ 320（万元），计算 2022 年 10 月至 2023 年年末累计折旧额时，应注意会计年度与折旧年度不重合时的处理，可分以下两种方法处理：

方法一：先以折旧年度划分计算维度第 1 个折旧年度（2022 年 10 月至 2023 年 9 月）的累计折旧额＝ 320×（2÷4）＝ 160 （万元）；

第 2 个折旧年度（2023 年 10 月至 2024 年 9 月）的累计折旧额＝（320 － 160）×（2÷4）＝ 80（万元），但仅需计算会计年度 2023 年 10 月至 12 月的累计折旧额＝ 80×（3÷12）＝ 20（万元）。

方法二：直接以会计年度划分计算维度

2022 年 10 月至 12 月的累计折旧额＝ 320×（2÷4）×（3÷12）＝ 40（万元）；2023 年 1 月至 12 月的累计折旧额＝ 320×（2÷4）×（9÷12）＋［320 － 320×（2÷4）］× （2÷4）×（3÷12）＝ 140（万元）。

综上，2022 年 10 月至 2023 年末累计计提的折旧额为 180 万元，至报废时该设备的账面价值为 140 万元（320 － 180），所以该设备报废处理后的净损益＝ 15 ＋ 20 － 140 ＝ -105 （万元）（净损失），选项 B 当选。

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第2题

[单选题]2024 年 3 月 15 日，甲公司将用于经营出租的一栋办公楼收回并将其出售，取得价款 9 800 万元。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，出售时，该办公楼原价为12 000 万元，已计提累计折旧 2 600 万元，已计提减值准备 400 万元。假定不考虑相关税费等其他因素的影响，则甲公司出售该项投资性房地产对营业利润的影响金额为（）万元。

A.-800
B.400
C.600
D.800

答案解析

答案： D

答案解析：甲公司出售该项投资性房地产对营业利润的影响金额＝ 9 800 －（12 000 － 2 600 － 400）＝ 800（万元），选项 D 当选。

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第3题

[判断题]事业单位当年经营预算收入扣除经营支出后的余额,无论是正数还是负数,最终均参与非财政拨款结余分配。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：如果经营结余是负数,说明经营结余有借方余额,经营结余的借方余额不进行结转分配。

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第4题

[判断题]长期股权投资权益法下，初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应将其差额计入当期营业外支出。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：长期股权投资权益法下，初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。本题表述错误。

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第5题

[组合题]

甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，2022—2023 年，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下：

2022 年度：

（1）1 月 1 日，甲公司以银行存款 40 000 万元自非关联方处购入乙公司 80% 的有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 50 000 万元，其中股本15 000 万元，资本公积 9 800 万元、盈余公积 4 900 万元、未分配利润 20 300 万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

（2）3 月 10 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一批，售价为 5 000 万元，生产成本为 3 800 万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售 A 产品的 60%。甲公司应收款项 5 000 万元尚未收回，计提坏账准备 300 万元。

（3）7 月 1 日，甲公司将其一项专利权以 2 600 万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为 2 500 万元，原预计使用年限为 10 年、净残值为 0，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后将其作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5 年，净残值为 0，采用年限平均法进行摊销。

（4）乙公司当年实现的净利润为 10 000 万元，提取法定盈余公积 1 000 万元，向股东分配现金股利 5 000 万元；因持有的其他权益工具投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 800 万元。

2023 年度：

甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至 2023 年 12 月 31 日，乙公司将上年自甲公司购入的 A 产品剩余部分全部向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司的货款5 000 万元。

其他资料：乙公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

合并财务报表中按照权益法调整长期股权投资，取得投资当年应确认的投资收益＝ 10 000×80% ＝ 8 000（万元）。

借：长期股权投资 8 000

贷：投资收益 8 000

应确认的其他综合收益＝ 800×80% ＝ 640（万元）。

借：长期股权投资 640

贷：其他综合收益 640

分配现金股利调整减少长期股权投资＝ 5 000×80% ＝ 4 000（万元）。

借：投资收益 4 000

贷：长期股权投资 4 000

调整后长期股权投资的账面价值＝ 40 000 ＋ 8 000 － 4 000 ＋ 640 ＝ 44 640（万元）。

抵销甲公司长期股权投资和乙公司所有者权益：

借：股本 15 000

资本公积 9 800

盈余公积（4 900 ＋ 1 000）5 900

其他综合收益 800

未分配利润——年末（20 300 ＋ 10 000 － 1 000 － 5 000）24 300

贷：长期股权投资 44 640

少数股东权益［（50 000 ＋ 10 000 － 5 000 ＋ 800）×20%］11 160

抵销甲公司投资收益与乙公司的利润分配：

借：投资收益 8 000

少数股东损益 2 000

未分配利润——年初 20 300

贷：提取盈余公积 1 000

对所有者（或股东）的分配 5 000

未分配利润——年末 24 300

[要求2]

答案解析：

2022 年 12 月 31 日，内部购销交易相关的抵销分录：

①

借：营业收入 5 000

贷：营业成本 4 520

存货［（5 000 － 3 800）×（1 － 60%）］480

②

借：应付账款 5 000

贷：应收账款 5 000

借：应收账款——坏账准备 300

贷：信用减值损失 300

③

借：资产处置收益［2 600 －（2 500 － 2 500÷10×5）］1 350

贷：无形资产——原价 1 350

借：无形资产——累计摊销（1 350÷5×6÷12）135

贷：管理费用 135

[要求3]

答案解析：

2023 年 12 月 31 日，内部购销交易相关的抵销分录：

①

借：未分配利润——年初 480

贷：营业成本 480

②

借：应收账款——坏账准备 300

贷：未分配利润——年初 300

借：信用减值损失 300

贷：应收账款——坏账准备 300

借：未分配利润——年初 1 350

贷：无形资产——原价 1 350

借：无形资产——累计摊销 135

贷：未分配利润——年初 135

借：无形资产——累计摊销（1 350÷5）270

贷：管理费用 270

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