题目
答案解析
租赁期开始日，甲公司无法合理确定将行使续租选择权，因此应确认租赁期为 10 年，选项 A 当选；承租人甲公司相关会计处理如下：
（1）计算租赁期开始日租赁付款额的现值，并确认租赁负债和使用权资产。
剩余 9 期租赁付款额＝ 10×9 ＝ 90（万元）；
租赁付款额现值＝ 10×（P/A，5%，9）＝ 10×7.107 8 ＝ 71.08（万元）；
未确认融资费用＝ 90 － 71.08 ＝ 18.92（万元）。
借：使用权资产 （71.08 ＋ 10）81.08
租赁负债 —— 未确认融资费用 18.92
贷：租赁负债 —— 租赁付款额 90
银行存款 10
（2）将初始直接费用计入使用权资产的初始成本。
借：使用权资产 3
贷：银行存款 3
（3）将已收的租赁激励相关金额从使用权资产入账价值中扣除。
借：银行存款 1.5
贷：使用权资产 1.5
综上，甲公司使用权资产的初始成本＝ 81.08 ＋ 3 － 1.5 ＝ 82.58（万元）。选项 B、C 当选，选项 D 不当选。
拓展练习
2024 年 2 月 15 日，甲公司该长期股权投资的初始投资成本＝原投资的公允价值＋新增投资的公允价值＝ 2 000 ＋ 3 000 ＝ 5 000（万元），按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额＝ 15 000× （15% ＋ 25%）＝ 6 000（万元），大于初始投资成本，应将长期股权投资的账面价值调增1 000 万元，并计入当期营业外收入。其他权益工具投资公允价值与账面价值的差额以及因公允价值变动而计入其他综合收益的金额应当直接转入留存收益，不影响利润总额的金额。选项 B 当选。相关会计处理如下（单位：万元）：
2023 年 3 月 10 日：
借：其他权益工具投资——成本 1 800
贷：银行存款 1 800
2023 年 12 月 31 日：
借：其他综合收益 200
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 200
2024 年 2 月 15 日：
借：长期股权投资——投资成本 5 000
其他权益工具投资——公允价值变动 200
贷：其他权益工具投资——成本 1 800
银行存款 3 000
盈余公积 40
利润分配——未分配利润 360
借：盈余公积 20
利润分配——未分配利润 180
贷：其他综合收益 200
借：长期股权投资——投资成本 1 000
贷：营业外收入 1 000
甲公司取得的政府补贴款应作为与资产相关的政府补助处理，采用净额法核算时先将收到的政府补助确认为递延收益，在购入资产时再按照补贴款金额冲减相关资产的账面价值，按冲减后的资产价值对相关资产计提折旧，不涉及“其他收益”科目，选项 A 当选、选项 B 不当选。甲公司的相关会计分录如下：
（1）2023 年 1 月 20 日，收到政府补贴款：
借：银行存款 120
贷：递延收益 120
（2）2023 年 2 月 20 日，购入设备：
借：固定资产 300
贷：银行存款 300
借：递延收益 120
贷：固定资产 120
（3）自 2023 年 3 月起每个资产负债表日（月末）计提折旧：
借：管理费用 ［（300 － 120）÷5÷12］3
贷：累计折旧 3
综上所述，甲公司因购入和使用该设备对 2023 年度营业利润总额的影响金额为 -30 万元（-3×10），选项 C 当选；甲公司在 2023 年对该设备计提折旧的金额＝ 3×10 ＝30（万元），选项 D 不当选。
甲公司的会计分录如下:
借:应付账款165
累计摊销10
贷:无形资产120
其他收益55
综上,选项B、D当选。
2019 年 12 月 31 日，购入并立即出租该写字楼的会计分录如下：
借：投资性房地产 —— 成本 4 800
贷：银行存款 4 800
2020 年 12 月 31 日，投资性房地产公允价值变动的会计分录如下：
借：投资性房地产 —— 公允价值变动 550
贷：公允价值变动损益 550
2020 年 12 月 31 日，投资性房地产账面价值为 5 350 万元；计税基础＝ 4 800 － 120 ＝ 4 680（万元），资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异＝ 5 350 － 4 680 ＝ 670（万元），应确认递延所得税负债＝ 670×25% ＝ 167.50（万元）。
会计分录如下：
借：所得税费用 167.50
贷：递延所得税负债 167.50
① 2021 年 12 月 31 日，甲公司收回该写字楼并用于经营管理活动的会计分录如下：
借：投资性房地产 —— 公允价值变动 （5 776 － 5 350）426
贷：公允价值变动损益 426
借：固定资产 5 776
贷：投资性房地产 —— 成本 4 800
—— 公允价值变动 976
② 2021 年 12 月 31 日，该写字楼账面价值为 5 776 万元，计税基础＝ 4 800 － 120 － 120 ＝ 4 560（万元），资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异＝ 5 776 － 4 560 ＝ 1 216（万元），应确认递延所得税负债＝ 1 216×25% － 167.5 ＝ 136.50（万元），会计分录如下：
借：所得税费用 136.50
贷：递延所得税负债 136.50
2022 年 12 月 31 日，该写字楼的账面价值＝ 5 776 － 5 776÷38 ＝ 5 624（万元），
计税基础＝ 4 800 － 120×3 ＝ 4 440（万元），资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异＝ 5 624 － 4 440 ＝ 1 184（万元），应确认递延所得税负债＝ 1 184×25% － 167.5 － 136.5 ＝ -8（万元），会计分录如下：
借：递延所得税负债 8
贷：所得税费用 8
2023 年 12 月 31 日，该写字楼的账面价值＝ 5 776 － 5 776÷38×2 ＝ 5 472（万元），计税基础＝ 4 800 － 120×4 ＝ 4 320（万元），资产的账面价值大于其计税基础，
形成应纳税暂时性差异＝ 5 472 － 4 320 ＝ 1 152（万元），递延所得税负债余额＝ 1 152×25% ＝ 288（万元），应确认递延所得税负债＝ 288 － 167.5 － 136.5 －（-8）＝ -8（万元），相关会计分录如下：
借：递延所得税负债 8
贷：所得税费用 8
2023 年 12 月 31 日，出售固定资产的会计分录如下：
借：固定资产清理 5 472
累计折旧 304
贷：固定资产 5 776
借：银行存款 5 800
贷：固定资产清理 5 472
资产处置损益 328
同时结转，
借：递延所得税负债 288
贷：所得税费用 288
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