题目
答案解析
拓展练习
相关会计分录如下:
借:固定资产清理64
累计折旧16
贷:固定资产80
借:无形资产65
贷:固定资产清理60
银行存款5
借:资产处置损益4
贷:固定资产清理4
2023 年属于资本化期间。资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定。相关计算如下：
2023 年专门借款发生的利息金额＝ 3 000×5% ＋ 6 000×6%×6÷12 ＝ 330（万元）
2023 年短期投资收益＝（3 000 － 1 500）×0.5%×6 ＋［6 000 －（1 500 ＋ 3 500 － 3 000）］×0.5%×6 ＝ 165（万元）
2023 年度专门借款利息资本化金额＝ 330 － 165 ＝ 165（万元）
相关会计分录如下：
借：在建工程 165
银行存款 165
贷：长期借款 —— 应计利息 330
2024 年 1 月 1 日至 2024 年 6 月 30 日属于资本化期间。资本化期间内，专门借款费用相关计算如下：
资本化期间内专门借款的利息金额＝ 3 000×5%×6÷12 ＋ 6 000×6%×6÷12 ＝ 255（万元）
资本化期间内短期投资收益＝（3 000 ＋ 6 000 － 1 500 － 3 500 － 3 500）×0.5%×6 ＝ 15（万元）
2024 年度专门借款利息资本化金额＝ 255 － 15 ＝ 240（万元）
2024 年度专门借款利息费用化金额＝ 3 000×5%×6÷12 ＋ 6 000×6%×6÷12 500×0.5%×6 ＝ 240（万元）
相关会计分录如下：
借：在建工程 240
银行存款 30
财务费用 240
贷：长期借款 —— 应计利息 510
2019 年 12 月 31 日，购入并立即出租该写字楼的会计分录如下：
借：投资性房地产 —— 成本 4 800
贷：银行存款 4 800
2020 年 12 月 31 日，投资性房地产公允价值变动的会计分录如下：
借：投资性房地产 —— 公允价值变动 550
贷：公允价值变动损益 550
2020 年 12 月 31 日，投资性房地产账面价值为 5 350 万元；计税基础＝ 4 800 － 120 ＝ 4 680（万元），资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异＝ 5 350 － 4 680 ＝ 670（万元），应确认递延所得税负债＝ 670×25% ＝ 167.50（万元）。
会计分录如下：
借：所得税费用 167.50
贷：递延所得税负债 167.50
① 2021 年 12 月 31 日，甲公司收回该写字楼并用于经营管理活动的会计分录如下：
借：投资性房地产 —— 公允价值变动 （5 776 － 5 350）426
贷：公允价值变动损益 426
借：固定资产 5 776
贷：投资性房地产 —— 成本 4 800
—— 公允价值变动 976
② 2021 年 12 月 31 日，该写字楼账面价值为 5 776 万元，计税基础＝ 4 800 － 120 － 120 ＝ 4 560（万元），资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异＝ 5 776 － 4 560 ＝ 1 216（万元），应确认递延所得税负债＝ 1 216×25% － 167.5 ＝ 136.50（万元），会计分录如下：
借：所得税费用 136.50
贷：递延所得税负债 136.50
2022 年 12 月 31 日，该写字楼的账面价值＝ 5 776 － 5 776÷38 ＝ 5 624（万元），
计税基础＝ 4 800 － 120×3 ＝ 4 440（万元），资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异＝ 5 624 － 4 440 ＝ 1 184（万元），应确认递延所得税负债＝ 1 184×25% － 167.5 － 136.5 ＝ -8（万元），会计分录如下：
借：递延所得税负债 8
贷：所得税费用 8
2023 年 12 月 31 日，该写字楼的账面价值＝ 5 776 － 5 776÷38×2 ＝ 5 472（万元），计税基础＝ 4 800 － 120×4 ＝ 4 320（万元），资产的账面价值大于其计税基础，
形成应纳税暂时性差异＝ 5 472 － 4 320 ＝ 1 152（万元），递延所得税负债余额＝ 1 152×25% ＝ 288（万元），应确认递延所得税负债＝ 288 － 167.5 － 136.5 －（-8）＝ -8（万元），相关会计分录如下：
借：递延所得税负债 8
贷：所得税费用 8
2023 年 12 月 31 日，出售固定资产的会计分录如下：
借：固定资产清理 5 472
累计折旧 304
贷：固定资产 5 776
借：银行存款 5 800
贷：固定资产清理 5 472
资产处置损益 328
同时结转，
借：递延所得税负债 288
贷：所得税费用 288
合并财务报表中按照权益法调整长期股权投资，取得投资当年应确认的投资收益＝ 10 000×80% ＝ 8 000（万元）。
借：长期股权投资 8 000
贷：投资收益 8 000
应确认的其他综合收益＝ 800×80% ＝ 640（万元）。
借：长期股权投资 640
贷：其他综合收益 640
分配现金股利调整减少长期股权投资＝ 5 000×80% ＝ 4 000（万元）。
借：投资收益 4 000
贷：长期股权投资 4 000
调整后长期股权投资的账面价值＝ 40 000 ＋ 8 000 － 4 000 ＋ 640 ＝ 44 640（万元）。
抵销甲公司长期股权投资和乙公司所有者权益：
借：股本 15 000
资本公积 9 800
盈余公积 （4 900 ＋ 1 000）5 900
其他综合收益 800
未分配利润——年末（20 300 ＋ 10 000 － 1 000 － 5 000）24 300
贷：长期股权投资 44 640
少数股东权益 ［（50 000 ＋ 10 000 － 5 000 ＋ 800）×20%］11 160
抵销甲公司投资收益与乙公司的利润分配：
借：投资收益 8 000
少数股东损益 2 000
未分配利润——年初 20 300
贷：提取盈余公积 1 000
对所有者（或股东）的分配 5 000
未分配利润——年末 24 300
2022 年 12 月 31 日，内部购销交易相关的抵销分录：
①
借：营业收入 5 000
贷：营业成本 4 520
存货 ［（5 000 － 3 800）×（1 － 60%）］480
②
借：应付账款 5 000
贷：应收账款 5 000
借：应收账款——坏账准备 300
贷：信用减值损失 300
③
借：资产处置收益 ［2 600 －（2 500 － 2 500÷10×5）］1 350
贷：无形资产——原价 1 350
借：无形资产——累计摊销 （1 350÷5×6÷12）135
贷：管理费用 135
2023 年 12 月 31 日，内部购销交易相关的抵销分录：
①
借：未分配利润——年初 480
贷：营业成本 480
②
借：应收账款——坏账准备 300
贷：未分配利润——年初 300
借：信用减值损失 300
贷：应收账款——坏账准备 300
借：未分配利润——年初 1 350
贷：无形资产——原价 1 350
借：无形资产——累计摊销 135
贷：未分配利润——年初 135
借：无形资产——累计摊销 （1 350÷5）270
贷：管理费用 270
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