题目
答案解析
拓展练习
2023 年甲公司该项股权投资的相关分录如下：
（1）2023 年 1 月 15 日：
借：交易性金融资产 —— 成本 2 064
投资收益 6
应收股利 30
贷：银行存款 2 100
（2）2023 年 2 月 10 日：
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
（3）2023 年 12 月 31 日：
借：交易性金融资产 —— 公允价值变动 536
贷：公允价值变动损益 536
则该项股权投资使甲公司 2023 年营业利润增加的金额＝ -6 ＋ 536 ＝ 530（万元）。 选项 C 当选。
2022 年 12 月 31 日，该非交易性权益工具投资的账面价值＝ 8×100 ＝ 800（万元），计税基础＝ 6×100 ＝ 600（万元），产生应纳税暂时性差异 200 万元，确认递延所得税负债 50 万元（200×25%）。2022 年 12 月 31 日，甲公司相关会计分录如下：
借：其他权益工具投资 —— 公允价值变动 200
贷：其他综合收益 200
借：其他综合收益 50
贷：递延所得税负债 50
2023 年 12 月 31 日，甲公司将该股票对外出售，结转该股票出售损益时：
借：银行存款 1 100
贷：其他权益工具投资 —— 成本 600
—— 公允价值变动 200
盈余公积 30
利润分配 —— 未分配利润 270
借：其他综合收益 150
递延所得税负债 50
贷：盈余公积 20
利润分配 —— 未分配利润 180
2019 年 12 月 31 日，购入并立即出租该写字楼的会计分录如下：
借：投资性房地产 —— 成本 4 800
贷：银行存款 4 800
2020 年 12 月 31 日，投资性房地产公允价值变动的会计分录如下：
借：投资性房地产 —— 公允价值变动 550
贷：公允价值变动损益 550
2020 年 12 月 31 日，投资性房地产账面价值为 5 350 万元；计税基础＝ 4 800 － 120 ＝ 4 680（万元），资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异＝ 5 350 － 4 680 ＝ 670（万元），应确认递延所得税负债＝ 670×25% ＝ 167.50（万元）。
会计分录如下：
借：所得税费用 167.50
贷：递延所得税负债 167.50
① 2021 年 12 月 31 日，甲公司收回该写字楼并用于经营管理活动的会计分录如下：
借：投资性房地产 —— 公允价值变动 （5 776 － 5 350）426
贷：公允价值变动损益 426
借：固定资产 5 776
贷：投资性房地产 —— 成本 4 800
—— 公允价值变动 976
② 2021 年 12 月 31 日，该写字楼账面价值为 5 776 万元，计税基础＝ 4 800 － 120 － 120 ＝ 4 560（万元），资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异＝ 5 776 － 4 560 ＝ 1 216（万元），应确认递延所得税负债＝ 1 216×25% － 167.5 ＝ 136.50（万元），会计分录如下：
借：所得税费用 136.50
贷：递延所得税负债 136.50
2022 年 12 月 31 日，该写字楼的账面价值＝ 5 776 － 5 776÷38 ＝ 5 624（万元），
计税基础＝ 4 800 － 120×3 ＝ 4 440（万元），资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异＝ 5 624 － 4 440 ＝ 1 184（万元），应确认递延所得税负债＝ 1 184×25% － 167.5 － 136.5 ＝ -8（万元），会计分录如下：
借：递延所得税负债 8
贷：所得税费用 8
2023 年 12 月 31 日，该写字楼的账面价值＝ 5 776 － 5 776÷38×2 ＝ 5 472（万元），计税基础＝ 4 800 － 120×4 ＝ 4 320（万元），资产的账面价值大于其计税基础，
形成应纳税暂时性差异＝ 5 472 － 4 320 ＝ 1 152（万元），递延所得税负债余额＝ 1 152×25% ＝ 288（万元），应确认递延所得税负债＝ 288 － 167.5 － 136.5 －（-8）＝ -8（万元），相关会计分录如下：
借：递延所得税负债 8
贷：所得税费用 8
2023 年 12 月 31 日，出售固定资产的会计分录如下：
借：固定资产清理 5 472
累计折旧 304
贷：固定资产 5 776
借：银行存款 5 800
贷：固定资产清理 5 472
资产处置损益 328
同时结转，
借：递延所得税负债 288
贷：所得税费用 288
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