2023 年 1 月 10 日，甲公司需购入一台管理用设备，向政府相关部门提交了 120 万元的补助申请。2023 年 1 月 20 日，甲公司收到了政府补贴款 120 万元。2023 年 2 月 20 日，甲公司购入该设备并立即投入使用，该设备实际成本为 300 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司采用净额法核算政府补助，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。|尚老师2024中级会计实务模拟卷三-之了课堂

题目

[不定项选择题]2023 年 1 月 10 日，甲公司需购入一台管理用设备，向政府相关部门提交了 120 万元的补助申请。2023 年 1 月 20 日，甲公司收到了政府补贴款 120 万元。2023 年 2 月 20 日，甲公司购入该设备并立即投入使用，该设备实际成本为 300 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司采用净额法核算政府补助，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。

A.甲公司取得的政府补贴款应当冲减该设备的账面价值 120 万元
B.2023 年度甲公司应确认的其他收益金额为 20 万元
C.甲公司因购入和使用该设备对 2023 年度营业利润的影响金额为 -30 万元
D.甲公司在 2023 年对该设备计提折旧的金额为 50 万元

本题来源：尚老师2024中级会计实务模拟卷三点击去做题

答案解析

答案： A,C

答案解析：

甲公司取得的政府补贴款应作为与资产相关的政府补助处理，采用净额法核算时先将收到的政府补助确认为递延收益，在购入资产时再按照补贴款金额冲减相关资产的账面价值，按冲减后的资产价值对相关资产计提折旧，不涉及“其他收益”科目，选项 A 当选、选项 B 不当选。甲公司的相关会计分录如下：

（1）2023 年 1 月 20 日，收到政府补贴款：

借：银行存款 120

贷：递延收益 120

（2）2023 年 2 月 20 日，购入设备：

借：固定资产 300

贷：银行存款 300

借：递延收益 120

贷：固定资产 120

（3）自 2023 年 3 月起每个资产负债表日（月末）计提折旧：

借：管理费用［（300 － 120）÷5÷12］3

贷：累计折旧 3

综上所述，甲公司因购入和使用该设备对 2023 年度营业利润总额的影响金额为 -30 万元（-3×10），选项 C 当选；甲公司在 2023 年对该设备计提折旧的金额＝ 3×10 ＝30（万元），选项 D 不当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司 2023 年 11 月 10 日与乙公司签订一份销售合同，约定甲公司于 2024 年 2 月 10 日以每台 3.6 万元的价格向乙公司交付 A 设备 1 000 台；若违约，将按照合同价款20% 计算违约金。2023 年 12 月 31 日，甲公司已生产 A 设备 1 000 台并验收入库，每台实际成本为 4.8 万元，市场售价为 4.5 万元 / 台，并且预计到交付时价格极小可能会下降。不考虑增值税及其他因素。2023 年 12 月 31 日，甲公司应确认预计负债的金额是（）万元。

A.1 200
B.720
C.420
D.1 020

答案解析

答案： B

答案解析：

执行合同发生的损失＝（4.8 － 3.6）×1 000 ＝ 1 200（万元），不执行合同发生的损失＝ 3.6×1 000×20% ＋（4.8 － 4.5）×1 000 ＝ 1 020（万元）。甲公司应当选择不执行合同。相关会计分录如下：

（1）确认资产减值损失

借：资产减值损失［（4.8 － 4.5）×1 000］300

贷：存货跌价准备 300

（2）确认预计负债

借：主营业务成本（3.6×1 000×20%）720

贷：预计负债 720

2023 年 12 月 31 日，甲公司应确认预计负债的金额是 720 万元，选项 B 当选。

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第2题

[判断题]事业单位当年经营预算收入扣除经营支出后的余额,无论是正数还是负数,最终均参与非财政拨款结余分配。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：如果经营结余是负数,说明经营结余有借方余额,经营结余的借方余额不进行结转分配。

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第3题

[判断题]销售合同约定客户支付对价的形式为股票的,企业应当根据合同开始日后股票公允价值的变动调整合同的交易价格。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：销售合同约定客户支付对价的形式为股票的,交易价格应以股票在合同开始日的公允价值确定;合同开始日后,股票公允价值的变动金额不应调整原交易价格。

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第4题

[判断题]长期股权投资权益法下，初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应将其差额计入当期营业外支出。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：长期股权投资权益法下，初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。本题表述错误。

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第5题

[组合题]

甲公司为增值税一般纳税人，其与无形资产有关的资料如下：

资料一：2019 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司购入一项专门用于生产新产品 A 的非专利技术 M，由于甲公司资金周转紧张，经与乙公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该非专利技术 M 总价款为 6 000 万元，从 2019 年起每年年末支付 1 500 万元，4 年付清。假定银行同期贷款利率为 5%，未确认融资费用采用实际利率法摊销。购入该非专利技术 M 支付增值税 360 万元及其他相关税费 30 万元，为使该非专利技术 M 达到预定用途支付外部专家专业服务费用 70 万元，为引入 A 产品进行宣传支付广告费 40 万元，款项均以银行存款支付。

资料二：2019 年 1 月 15 日，非专利技术 M 达到预定用途。非专利技术 M 的法律保护期限为 10 年，甲公司预计其使用寿命为 8 年，净残值为 0，采用直线法摊销。2024 年 1 月 1 日，丙公司按 3 900 万元的价格购买该非专利技术 M。转让价款 3 900 万元收讫入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。

已知：（P/A，5%，4）＝ 3.546 0。

其他资料：假定不考虑其他因素。

要求（答案中的金额单位用万元表示）：

答案解析

[要求1]

答案解析：

非专利技术 M 入账价值＝ 1 500×3.546 0 ＋ 30 ＋ 70 ＝ 5 419（万元），相关会计分录如下：

借：无形资产 5 419

应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 360

未确认融资费用（6 000 － 1 500×3.546 0）681

销售费用 40

贷：长期应付款 6 000

银行存款 500

[要求2]

答案解析：

2019 年年末未确认融资费用应摊销金额＝ 1 500×3.546 0×5% ＝ 265.95（万元）。

借：长期应付款 1 500

贷：银行存款 1 500

借：财务费用 265.95

贷：未确认融资费用 265.95

2019 年该非专利技术 M 摊销金额＝ 5 419÷8 ＝ 677.38（万元）。

借：生产成本 677.38

贷：累计摊销 677.38

[要求3]

答案解析：2019 年 12 月 31 日，长期应付款的摊余成本＝ 1 500×3.546 0 ＋ 265.95 － 1 500 ＝ 4 084.95（万元）。

[要求4]

答案解析：

出售前累计摊销额＝ 677.38×5 ＝ 3 386.9（万元）；转让非专利技术 M 的资产处置损益金额＝ 3 900 －（5 419 － 3 386.9）＝ 1 867.9（万元）。

借：银行存款 3 900

累计摊销 3 386.9

贷：无形资产 5 419

资产处置损益 1 867.9

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