题目
答案解析
甲公司的会计分录如下:
借:应付账款165
累计摊销10
贷:无形资产120
其他收益55
综上,选项B、D当选。
拓展练习
甲公司取得的政府补贴款应作为与资产相关的政府补助处理，采用净额法核算时先将收到的政府补助确认为递延收益，在购入资产时再按照补贴款金额冲减相关资产的账面价值，按冲减后的资产价值对相关资产计提折旧，不涉及“其他收益”科目，选项 A 当选、选项 B 不当选。甲公司的相关会计分录如下：
（1）2023 年 1 月 20 日，收到政府补贴款：
借：银行存款 120
贷：递延收益 120
（2）2023 年 2 月 20 日，购入设备：
借：固定资产 300
贷：银行存款 300
借：递延收益 120
贷：固定资产 120
（3）自 2023 年 3 月起每个资产负债表日（月末）计提折旧：
借：管理费用 ［（300 － 120）÷5÷12］3
贷：累计折旧 3
综上所述，甲公司因购入和使用该设备对 2023 年度营业利润总额的影响金额为 -30 万元（-3×10），选项 C 当选；甲公司在 2023 年对该设备计提折旧的金额＝ 3×10 ＝30（万元），选项 D 不当选。
租赁期开始日，甲公司无法合理确定将行使续租选择权，因此应确认租赁期为 10 年，选项 A 当选；承租人甲公司相关会计处理如下：
（1）计算租赁期开始日租赁付款额的现值，并确认租赁负债和使用权资产。
剩余 9 期租赁付款额＝ 10×9 ＝ 90（万元）；
租赁付款额现值＝ 10×（P/A，5%，9）＝ 10×7.107 8 ＝ 71.08（万元）；
未确认融资费用＝ 90 － 71.08 ＝ 18.92（万元）。
借：使用权资产 （71.08 ＋ 10）81.08
租赁负债 —— 未确认融资费用 18.92
贷：租赁负债 —— 租赁付款额 90
银行存款 10
（2）将初始直接费用计入使用权资产的初始成本。
借：使用权资产 3
贷：银行存款 3
（3）将已收的租赁激励相关金额从使用权资产入账价值中扣除。
借：银行存款 1.5
贷：使用权资产 1.5
综上，甲公司使用权资产的初始成本＝ 81.08 ＋ 3 － 1.5 ＝ 82.58（万元）。选项 B、C 当选，选项 D 不当选。
2019 年 12 月 31 日，购入并立即出租该写字楼的会计分录如下：
借：投资性房地产 —— 成本 4 800
贷：银行存款 4 800
2020 年 12 月 31 日，投资性房地产公允价值变动的会计分录如下：
借：投资性房地产 —— 公允价值变动 550
贷：公允价值变动损益 550
2020 年 12 月 31 日，投资性房地产账面价值为 5 350 万元；计税基础＝ 4 800 － 120 ＝ 4 680（万元），资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异＝ 5 350 － 4 680 ＝ 670（万元），应确认递延所得税负债＝ 670×25% ＝ 167.50（万元）。
会计分录如下：
借：所得税费用 167.50
贷：递延所得税负债 167.50
① 2021 年 12 月 31 日，甲公司收回该写字楼并用于经营管理活动的会计分录如下：
借：投资性房地产 —— 公允价值变动 （5 776 － 5 350）426
贷：公允价值变动损益 426
借：固定资产 5 776
贷：投资性房地产 —— 成本 4 800
—— 公允价值变动 976
② 2021 年 12 月 31 日，该写字楼账面价值为 5 776 万元，计税基础＝ 4 800 － 120 － 120 ＝ 4 560（万元），资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异＝ 5 776 － 4 560 ＝ 1 216（万元），应确认递延所得税负债＝ 1 216×25% － 167.5 ＝ 136.50（万元），会计分录如下：
借：所得税费用 136.50
贷：递延所得税负债 136.50
2022 年 12 月 31 日，该写字楼的账面价值＝ 5 776 － 5 776÷38 ＝ 5 624（万元），
计税基础＝ 4 800 － 120×3 ＝ 4 440（万元），资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异＝ 5 624 － 4 440 ＝ 1 184（万元），应确认递延所得税负债＝ 1 184×25% － 167.5 － 136.5 ＝ -8（万元），会计分录如下：
借：递延所得税负债 8
贷：所得税费用 8
2023 年 12 月 31 日，该写字楼的账面价值＝ 5 776 － 5 776÷38×2 ＝ 5 472（万元），计税基础＝ 4 800 － 120×4 ＝ 4 320（万元），资产的账面价值大于其计税基础，
形成应纳税暂时性差异＝ 5 472 － 4 320 ＝ 1 152（万元），递延所得税负债余额＝ 1 152×25% ＝ 288（万元），应确认递延所得税负债＝ 288 － 167.5 － 136.5 －（-8）＝ -8（万元），相关会计分录如下：
借：递延所得税负债 8
贷：所得税费用 8
2023 年 12 月 31 日，出售固定资产的会计分录如下：
借：固定资产清理 5 472
累计折旧 304
贷：固定资产 5 776
借：银行存款 5 800
贷：固定资产清理 5 472
资产处置损益 328
同时结转，
借：递延所得税负债 288
贷：所得税费用 288
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