2019 年 12 月 31 日，购入并立即出租该写字楼的会计分录如下：

借：投资性房地产 —— 成本 4 800

 贷：银行存款 4 800 

2020 年 12 月 31 日，投资性房地产公允价值变动的会计分录如下：

借：投资性房地产 —— 公允价值变动 550

 贷：公允价值变动损益 550 

2020 年 12 月 31 日，投资性房地产账面价值为 5 350 万元；计税基础＝ 4 800 － 120 ＝ 4 680（万元），资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异＝ 5 350 － 4 680 ＝ 670（万元），应确认递延所得税负债＝ 670×25% ＝ 167.50（万元）。

会计分录如下：

借：所得税费用 167.50

 贷：递延所得税负债 167.50 

① 2021 年 12 月 31 日，甲公司收回该写字楼并用于经营管理活动的会计分录如下：

借：投资性房地产 —— 公允价值变动 （5 776 － 5 350）426

 贷：公允价值变动损益 426

借：固定资产 5 776

 贷：投资性房地产 —— 成本 4 800

          —— 公允价值变动 976

② 2021 年 12 月 31 日，该写字楼账面价值为 5 776 万元，计税基础＝ 4 800 － 120 － 120 ＝ 4 560（万元），资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异＝ 5 776 － 4 560 ＝ 1 216（万元），应确认递延所得税负债＝ 1 216×25% － 167.5 ＝ 136.50（万元），会计分录如下：

借：所得税费用 136.50

 贷：递延所得税负债 136.50

2022 年 12 月 31 日，该写字楼的账面价值＝ 5 776 － 5 776÷38 ＝ 5 624（万元），

计税基础＝ 4 800 － 120×3 ＝ 4 440（万元），资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异＝ 5 624 － 4 440 ＝ 1 184（万元），应确认递延所得税负债＝ 1 184×25% － 167.5 － 136.5 ＝ -8（万元），会计分录如下：

借：递延所得税负债 8

 贷：所得税费用 8 

2023 年 12 月 31 日，该写字楼的账面价值＝ 5 776 － 5 776÷38×2 ＝ 5 472（万元），计税基础＝ 4 800 － 120×4 ＝ 4 320（万元），资产的账面价值大于其计税基础，

形成应纳税暂时性差异＝ 5 472 － 4 320 ＝ 1 152（万元），递延所得税负债余额＝ 1 152×25% ＝ 288（万元），应确认递延所得税负债＝ 288 － 167.5 － 136.5 －（-8）＝ -8（万元），相关会计分录如下：

借：递延所得税负债 8

 贷：所得税费用 8 

2023 年 12 月 31 日，出售固定资产的会计分录如下：

借：固定资产清理 5 472

  累计折旧 304

 贷：固定资产 5 776

借：银行存款 5 800

 贷：固定资产清理 5 472

   资产处置损益 328

同时结转，

借：递延所得税负债 288

 贷：所得税费用 288