甲公司预计不会行使续租选择权，因此租赁期为 5 年。

2023 年 1 月 1 日，

租赁付款额＝ 30×5 ＋（8 － 7）＝ 151（万元）；

租赁付款额现值＝ 30×（P/A，5%，5） ＋（8 － 7）×（P/F，5%，5） ＝ 30×4.329 5 ＋ 1×0.783 5 ＝ 130.67（万元）；

未确认融资费用＝ 151 － 130.67 ＝ 20.33（万元）。会计分录如下：

借：使用权资产 （130.67 ＋ 1）131.67

  租赁负债 —— 未确认融资费用 20.33

 贷：租赁负债 —— 租赁付款额 151

   银行存款 1 

2023 年 12 月 31 日，确认利息费用金额＝（30×4.329 5 ＋ 1×0.783 5）×5% ＝ 130.67×5% ＝ 6.53（万元）；租赁负债的账面价值＝ 130.67 －（30 － 6.53）＝ 107.2（万 元），相关会计分录如下：

借：财务费用 —— 利息费用 6.53

 贷：租赁负债 —— 未确认融资费用 6.53

借：租赁负债 —— 租赁付款额 30

 贷：银行存款 30

借：制造费用 （150×1%）1.5

 贷：银行存款 1.5 

甲公司 2023 年使用权资产计提折旧金额＝ 131.67÷5 ＝ 26.33（万元），相关会计分录如下：

借：制造费用 26.33

 贷：使用权资产累计折旧 26.33

2023 年 1 月 1 日，与乙公司资产相关的调整分录如下：

借：存货 100

 贷：资本公积 100 

2023 年 1 月 1 日，与编制合并资产负债表相关的抵销分录如下：

借：股本 4 000

  资本公积 （1 000 ＋ 100）1 100

  盈余公积 900

  未分配利润 —— 年初 1 000

  商誉 800

 贷：长期股权投资 5 000

   少数股东权益 2 800 

2023 年 12 月 31 日，合并报表调整及抵销分录如下：

①在合并资产负债表中按购买日存货的公允价值进行调整：

借：存货 100

 贷：资本公积 100

借：营业成本 70

 贷：存货 （100×70%）70

②按权益法调整长期股权投资账面价值：

调整后净利润＝ 1 600 － 70 ＝ 1 530（万元）

调整后净资产＝（6 900 ＋ 100）＋（1 600 － 70）－ 200 ＝ 8 330（万元）

借：长期股权投资 （1 530×60%）918

 贷：投资收益 918

借：投资收益 （200×60%）120

 贷：长期股权投资 120

调整后长期股权投资账面价值＝ 5 000 ＋ 918 － 120 ＝ 5 798（万元）

③甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销：

借：股本 4 000

  资本公积 （1 000 ＋ 100）1 100

  盈余公积 （900 ＋ 160）1 060

  未分配利润 —— 年末 （1 000 ＋ 1 530 － 160 － 200）2 170

  商誉 800

 贷：长期股权投资 5 798

   少数股东权益

（8 330×40%）3 332

④甲公司投资收益与乙公司当年利润分配的抵销：

借：投资收益 918

  少数股东损益 （1 530×40%）612

  未分配利润 —— 年初 1 000

 贷：提取盈余公积 160

   对所有者（或股东）的分配 200

   未分配利润 —— 年末 2 170

⑤抵销内部交易：

借：营业收入 1 200

 贷：营业成本 1 100

   固定资产 —— 原价 100

借：固定资产 —— 累计折旧 （100÷5×6÷12）10

 贷：管理费用 10