题目
编制甲公司 2023 年 1 月 1 日与乙公司资产相关的调整分录。
编制甲公司 2023 年 1 月 1 日与编制合并资产负债表相关的抵销分录。
编制甲公司 2023 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
答案解析
2023 年 1 月 1 日，与乙公司资产相关的调整分录如下：
借：存货 100
贷：资本公积 100
2023 年 1 月 1 日，与编制合并资产负债表相关的抵销分录如下：
借：股本 4 000
资本公积 （1 000 ＋ 100）1 100
盈余公积 900
未分配利润 —— 年初 1 000
商誉 800
贷：长期股权投资 5 000
少数股东权益 2 800
2023 年 12 月 31 日，合并报表调整及抵销分录如下：
①在合并资产负债表中按购买日存货的公允价值进行调整：
借：存货 100
贷：资本公积 100
借：营业成本 70
贷：存货 （100×70%）70
②按权益法调整长期股权投资账面价值：
调整后净利润＝ 1 600 － 70 ＝ 1 530（万元）
调整后净资产＝（6 900 ＋ 100）＋（1 600 － 70）－ 200 ＝ 8 330（万元）
借：长期股权投资 （1 530×60%）918
贷：投资收益 918
借：投资收益 （200×60%）120
贷：长期股权投资 120
调整后长期股权投资账面价值＝ 5 000 ＋ 918 － 120 ＝ 5 798（万元）
③甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销：
借：股本 4 000
资本公积 （1 000 ＋ 100）1 100
盈余公积 （900 ＋ 160）1 060
未分配利润 —— 年末 （1 000 ＋ 1 530 － 160 － 200）2 170
商誉 800
贷：长期股权投资 5 798
少数股东权益
（8 330×40%）3 332
④甲公司投资收益与乙公司当年利润分配的抵销：
借：投资收益 918
少数股东损益 （1 530×40%）612
未分配利润 —— 年初 1 000
贷：提取盈余公积 160
对所有者（或股东）的分配 200
未分配利润 —— 年末 2 170
⑤抵销内部交易：
借：营业收入 1 200
贷：营业成本 1 100
固定资产 —— 原价 100
借：固定资产 —— 累计折旧 （100÷5×6÷12）10
贷：管理费用 10
拓展练习
本题中的交易属于通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并。购买日之前持有的股权是采用权益法核算的长期股权投资，所以在购买日长期股权投资的初始投资成本＝原股权账面价值＋购买日取得新股权时支付对价的公允价值＝ 2 000 ＋ 1 000×4.5 ＝ 6 500（万元），选项 C 当选。股票发行费冲减资本公积，不计入长期股权投资的初始投资成本。甲公司相关会计处理如下：
借：长期股权投资 6 500
贷：长期股权投资 —— 投资成本 1 750
—— 损益调整 225
—— 其他综合收益 25
股本 1 000
资本公积 —— 股本溢价 3 500
借：资本公积 —— 股本溢价 100
贷：银行存款 100
资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的金额。本题表述错误。
或Ctrl+D收藏本页