题目
判断租赁类型。
计算确定租赁收款额。
计算确认租赁投资总额。
计算确认租赁投资净额和未实现融资收益。
计算租赁内含利率。（此步无需掌握）
编制乙公司2023年1月1日会计分录。
答案解析
本例存在优惠购买选择权，优惠购买价20000元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，因此在2022年12月31日就可合理确定甲公司将会行使购买选择权。另外，在本例中，租赁期6年，占租赁开始日租赁资产使用寿命的86%（占租赁资产使用寿命的大部分）。同时，乙公司综合考虑其他各种情形和迹象，认为该租赁实质上转移了与该项设备所有权有关的几乎全部风险和报酬，因此将这项租赁认定为融资租赁。
①承租人的固定付款额为扣除租赁激励后的金额。
（160 000-10 000）×6=900 000（元）
②取决于指数或比率的可变租赁付款额。 该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定，因此，本例中在租赁期开始日不作考虑。
③承租人购买选择权的行权价格。如前述分析，在2022年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权。因此，租赁收款额中应包含承租人购买选择权的行权价格20 000元。
④终止租赁的罚款。 虽然甲公司享有终止租赁选择权，但若终止租赁，甲公司需支付的款项为剩余租赁期间的固定付款额。因此，可以合理确定甲公司不会行使终止租赁选择权，终止租赁的罚款不应纳入租赁收款额。
⑤承租人提供的担保余值：甲公司向乙公司提供的担保余值为0。综合以上情况，租赁收款额=900 000+20 000=920 000（元）
租赁投资总额=租赁收款额+未担保余值=920 000+0=920 000（元）
租赁投资净额=租赁期开始日的租赁资产公允价值+出租人发生的初始直接费用=700 000+10 000=710 000（元）未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资净额=920 000-710 000=210 000（元）
租赁内含利率是使租赁投资总额的现值（即租赁投资净额）等于租赁资产在租赁开始日的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。由（160 000-10 000）×（P/A，r，6）+20 000×（P/F，r，6）=710000计算得到租赁内含利率为7.82%。
借：应收融资租赁款--租赁收款额920 000
贷：应收融资租赁款--未实现融资收益210000
融资租赁资产 600000
资产处置损益 100000
银行存款10000
拓展练习
借 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 16 000
累 计 折 旧 3 000
贷 ： 固 定 资 产 15 000
其 他 综 合 收 益 4 000
借 ： 银 行 存 款 125
贷 ： 其 他 业 务 收 入 125
借：投资性房地产--公允价值变动 1 000
贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 1 000
借 ： 银 行 存 款 17 500
贷 ： 其 他 业 务 收 入 17 500
借 ： 其 他 业 务 成 本 17 000
贷 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 16 000
-- 公 允 价 值 变 动 1 000
借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 1 000
贷 ： 其 他 业 务 成 本 1 000
借 ： 其 他 综 合 收 益 4 000
贷 ： 其 他 业 务 成 本 4 000
F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1 788（万元）
借：无形资产1 788
未确认融资费用212
贷：长期应付款1 600
银行存款400
【注】对应课程里将协议签订日支付的400万元通过长期应付款过渡，再计入银行存款，建议实际考试中按照此分录来编制（直接计入银行存款），更符合考试的评分标准，避免不必要的失分。
2022年专利技术的摊销额=1 788/10=178.8（万元）
借：制造费用178.8
贷：累计摊销178.8
2022年未确认融资费用的摊销金额=（1 600-212）×6%=83.28（万元）
2022年12月31日长期应付款的摊余成本=（1 600-400）-（212-83.28）=1 071.28（万元）
2023年1月1日转让F专利技术
借：银行存款1 500
资产处置损益109.2
累计摊销178.8
贷：无形资产1 788
（1）2022年1月1日收到货款：
借：银行存款400
未确认融资费用49.44
贷：合同负债449.44
（2）2022年12月31日确认融资成分的影响：
借：财务费用--利息支出24【400×6%】
贷：未确认融资费用24
（3）2023年12月31日交付产品：
借：财务费用--利息支出25.44【49.44-24】
贷：未确认融资费用25.44
借：合同负债449.44
贷：主营业务收入449.44
甲公司该项交易可以认定为非货币性资产交换。
理由：甲公司为适应业务发展的需要，以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙 公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车，且：40.5 万元÷(1 350+100)万元=2.79%<25%， 即该交换只涉及少量补价。
理由：该项交易具有商业实质，且甲公司换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。
换出资产的增值税销项税额=(1 350+100)×13%=188.5(万元）
换入资产的增值税进项税额=(709.5+700)×13%=183.235(万元）
换入资产的总成本=1 450+188.5-183.235-45.765=1 409.5（万元）
小汽车的成本=1 409.5×709.5÷(709.5+700)=709.5（万元）
客运汽车的成本=1 409.5×700÷(709.5+700)=700（万元）
借：固定资产清理 16 200 000
累计折旧 7 800 000
贷：固定资产——设备 18 000 000
——货车 6 000 000
借：固定资产——小汽车 7 095 000
——客运汽车 7 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 832 350
银行存款 457 650
资产处置损益 1 700 000
贷：固定资产清理 16 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 885 000
2023 年的应纳税所得额＝9 520＋500－200＋180＝10 000（万元）
2023 年的应交所得税＝10 000×25%＝2 500（万元）
资料一，属于永久性差异，对递延所得税无影响。
资料二，导致可抵扣暂时性差异减少 200 万元，应转回递延所得税资产 50 万元，对递延所得税的影响金额为 50 万元。
资料三，导致可抵扣暂时性差异增加 180 万元，应确认递延所得税资产 45 万元，对递延所得税的影响金额为－45 万元。
资料二：
借：所得税费用 50【200×25%】
贷：递延所得税资产 50
资料三：
借：递延所得税资产 45【180×25%】
贷：所得税费用 45
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