题目
判断租赁类型。
计算确定租赁收款额。
计算确认租赁投资总额。
计算确认租赁投资净额和未实现融资收益。
计算租赁内含利率。（此步无需掌握）
编制乙公司2023年1月1日会计分录。
答案解析
本例存在优惠购买选择权，优惠购买价20000元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，因此在2022年12月31日就可合理确定甲公司将会行使购买选择权。另外，在本例中，租赁期6年，占租赁开始日租赁资产使用寿命的86%（占租赁资产使用寿命的大部分）。同时，乙公司综合考虑其他各种情形和迹象，认为该租赁实质上转移了与该项设备所有权有关的几乎全部风险和报酬，因此将这项租赁认定为融资租赁。
①承租人的固定付款额为扣除租赁激励后的金额。
（160 000-10 000）×6=900 000（元）
②取决于指数或比率的可变租赁付款额。 该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定，因此，本例中在租赁期开始日不作考虑。
③承租人购买选择权的行权价格。如前述分析，在2022年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权。因此，租赁收款额中应包含承租人购买选择权的行权价格20 000元。
④终止租赁的罚款。 虽然甲公司享有终止租赁选择权，但若终止租赁，甲公司需支付的款项为剩余租赁期间的固定付款额。因此，可以合理确定甲公司不会行使终止租赁选择权，终止租赁的罚款不应纳入租赁收款额。
⑤承租人提供的担保余值：甲公司向乙公司提供的担保余值为0。综合以上情况，租赁收款额=900 000+20 000=920 000（元）
租赁投资总额=租赁收款额+未担保余值=920 000+0=920 000（元）
租赁投资净额=租赁期开始日的租赁资产公允价值+出租人发生的初始直接费用=700 000+10 000=710 000（元）未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资净额=920 000-710 000=210 000（元）
租赁内含利率是使租赁投资总额的现值（即租赁投资净额）等于租赁资产在租赁开始日的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。由（160 000-10 000）×（P/A，r，6）+20 000×（P/F，r，6）=710000计算得到租赁内含利率为7.82%。
借：应收融资租赁款--租赁收款额920 000
贷：应收融资租赁款--未实现融资收益210000
融资租赁资产 600000
资产处置损益 100000
银行存款10000
拓展练习
借：研发支出--费用化支出 1 000
贷 ： 原 材 料 500
应 付 职 工 薪 酬 300
累 计 折 旧 200
借 ： 管 理 费 用 1 000
贷：研发支出--费用化支出 1 000
借 ： 无 形 资 产 1 500
贷：研发支出--资本化支出 1 500
2×20 年度 A 专利技术应摊销的金额＝1 500/10＝150（万元）
借 ： 制 造 费 用 150
贷 ： 累 计 摊 销 150
2×21 年 12 月 31 日，减值测试前 A 专利技术的账面价值=1 500－1 500/10×2=1 200（万元）
年末，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元，小于 1 200 万元，因此发生减值：
需要计提减值准备的金额=1 200－1 000=200（万元）。
借 ： 资 产 减 值 损 失 200
贷 ： 无 形 资 产 减 值 准 备 200
2×24 年 1 月 1 日该专利技术的账面价值＝1 000－1 000/5－1 000/5＝600（万元）
对外出售该专利技术应确认的损益金额＝450－600＝－150（万元）
借 ： 银 行 存 款 450
资 产 处 置 损 益 150
累 计 摊 销 700
无 形 资 产 减 值 准 备 200
贷 ： 无 形 资 产 1 500
借：原材料450
资产处置损益150
累计摊销700
无形资产减值准备200
贷：无形资产1500
借：原材料460
资产处置损益140
累计摊销700
无形资产减值准备 200
贷：无形资产1 500
借：原材料600
累计摊销 700
无形资产减值准备200
贷：无形资产1 500
甲公司2020年12月5日换入该设备的会计分录：
借：固定资产 5 000
应交税费—应交增值税（进项税额）650
累计摊销 3 000
贷：无形资产 7 200
资产处置损益600
银行存款850
甲公司2021年度对该设备应计提的折旧金额=5000×2/5=2 000（万元）
甲公司2022年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-2 000）×2/5=1 200（万元）
2022年12月31日，设备的账面价值＝5 000－2 000－1 200＝1 800（万元）； 可收回金额为未来现金流量的现值1 600万元和公允价值减去处置费用后的净额1 500万元中的较高者，即1 600万元；账面价值大于可收回金额，因此应计提的减值准备＝1 800－1 600＝200（万元）。
借：资产减值损失 200
贷：固定资产减值准备 200
2023年度对该设备应计提的折旧金额=（1 600-40）×3/（1+2+3）=780（万元）。
借：制造费用780
贷：累计折旧780
借：固定资产清理820
固定资产减值准备200
累计折旧3 980
贷：固定资产5 000
借：固定资产清理2
贷：银行存款2
借：银行存款1 017
贷：固定资产清理900
应交税费--应交增值税（销项税额）117
借：固定资产清理78
贷：资产处置损益78
借：固定资产清理820
固定资产减值准备200
累计折旧3 980
贷：固定资产5 000
借：固定资产清理2
贷：银行存款2
借：应付账款1 800
贷：固定资产清理822
应交税费--应交增值税（销项税额） 117
股本 100
资本公积—股本溢价 700
其他收益61
（1）2022年1月1日交付产品：
借：长期应收款449.44
贷：未实现融资收益49.44
主营业务收入400
（2）2022年12月31日确认融资成分的影响：
借：未实现融资收益24【400×6%】
贷：财务费用24
（3）2023年12月31日收到货款：
借：未实现融资收益25.44【49.44-24】
贷：财务费用25.44
借：银行存款449.44
贷：长期应收款449.44
甲公司是主要责任人。
理由：2×23年12月5日，甲公司从丙公司购入设备并取得该设备的控制权，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。因此甲公司是主要责任人。
设备销售应分摊的交易价格＝270×200/（200+100）＝180（万元）
设备安装应分摊的交易价格＝270×100/（200+100）＝90（万元）
借：合同资产180
贷：主营业务收入--设备销售180
借：主营业务成本--设备销售170
贷：库存商品170
借：合同履约成本--设备安装48
贷：应付职工薪酬48
2×23年12月31日，甲公司安装履约进度＝48/（48＋32）×100%＝60%；
2×23年12月31日，甲公司应确认安装收入金额＝90×60%＝54（万元）。
借：合同资产54
贷：主营业务收入--设备安装54
借：主营业务成本--设备安装48
贷：合同履约成本--设备安装48
低值易耗品可抵扣增值税＝90×13%=11.7（万元）
设备可抵扣增值税＝75×13%=9.75（万元）
低值易耗品和固定资产的成本应当以其公允价值比例（90:75）对放弃债权公允价值扣除受让金融资产公允价值后的净额进行分配后的金额为基础确定。
低值易耗品的成本＝（210-23.55-11.7-9.75）×90/(90+75) =90（万元）
固定资产的成本＝（210-23.55-11.7-9.75）×75/(90+75) =75（万元）
借：周转材料--低值易耗品 900 000
在建工程--在安装设备 750 000
应交税费--应交增值税 214 500
交易性金融资产 210 000
投资收益 75 500
坏账准备 190 000
贷：应收账款--甲公司 2 340 000
借：在建工程--在安装设备 15 000
贷：银行存款 15 000
借：固定资产--××设备 765 000
贷：在建工程--在安装设备 765 000
借：固定资产清理 920 000
累计折旧 400 000
固定资产减值准备 180 000
贷：固定资产 1 500 000
借：固定资产清理 6 500
贷：银行存款 6 500
借：应付账款 2 340 000
贷：固定资产清理 926 500
库存商品 700 000
应交税费--应交增值税 214 500
债权投资--成本 150 000
其他收益--债务重组收益 349 000
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