题目

[组合题]2022年12月31日,甲公司与乙公司签订了一份租赁合同,从乙公司租入塑钢机一台。租赁合同主要条款如下:(1)租赁资产:全新塑钢机。(2)租赁期开始日:2023年1月1日。(3)租赁期:2023年1月1日-2028年12月31日,共72个月。(4)固定付款额:自2023年1月1日,每年年末支付租金160 000元。如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款,则给予减少租金10 000元的奖励。(5)取决于指数或比率的可变租赁付款额:租赁期限内,如遇中国人民银行贷款基准利率调整时,出租人将对租赁利率作出同方向、同幅度的调整。基准利率调整日之前各期和调整日当期租金不变,从下一期开始按调整后的租金金额收取。(6)租赁开始日租赁资产的公允价值:2022年12月31日该机器的公允价值为700 000 元,账面价值为600 000元。(7)初始直接费用:签订租赁合同过程中乙公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金10 000元。(8)承租人的购买选择权:租赁期届满时,甲公司享有优惠购买该机器的选择权,购买价为20 000元,估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。(9)取决于租赁资产绩效的可变租赁付款额:2024年和2025年,甲公司每年按该机器所生产的塑钢窗户的年销售收入的5%向乙公司支付。(10)承租人的终止租赁选择权:甲公司享有终止租赁选择权。在租赁期间,如果甲公司终止租赁,需支付的款项为剩余租赁期间的固定付款额。(11)担保余值和未担保余值均为0。(12)全新塑钢机的使用寿命为7年。
[要求1]

判断租赁类型。

[要求2]

计算确定租赁收款额。

[要求3]

计算确认租赁投资总额。

[要求4]

计算确认租赁投资净额和未实现融资收益。

[要求5]

计算租赁内含利率。(此步无需掌握)

[要求6]

编制乙公司202311日会计分录。

本题来源:计算分析题专项练习 点击去做题 箭头

答案解析

[要求1]
答案解析:

本例存在优惠购买选择权,优惠购买价20000元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元,因此在20221231日就可合理确定甲公司将会行使购买选择权。另外,在本例中,租赁期6年,占租赁开始日租赁资产使用寿命的86%(占租赁资产使用寿命的大部分)。同时,乙公司综合考虑其他各种情形和迹象,认为该租赁实质上转移了与该项设备所有权有关的几乎全部风险和报酬,因此将这项租赁认定为融资租赁。

[要求2]
答案解析:

①承租人的固定付款额为扣除租赁激励后的金额。

160 000-10 000)×6=900 000(元)

②取决于指数或比率的可变租赁付款额。 该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定,因此,本例中在租赁期开始日不作考虑。

③承租人购买选择权的行权价格。如前述分析,在20221231日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权。因此,租赁收款额中应包含承租人购买选择权的行权价格20 000元。

④终止租赁的罚款。 虽然甲公司享有终止租赁选择权,但若终止租赁,甲公司需支付的款项为剩余租赁期间的固定付款额。因此,可以合理确定甲公司不会行使终止租赁选择权,终止租赁的罚款不应纳入租赁收款额。

⑤承租人提供的担保余值:甲公司向乙公司提供的担保余值为0综合以上情况,租赁收款额=900 000+20 000=920 000(元)

[要求3]
答案解析:

租赁投资总额=租赁收款额+未担保余值=920 000+0=920 000(元)

[要求4]
答案解析:

租赁投资净额=租赁期开始日的租赁资产公允价值+出租人发生的初始直接费用=700 000+10 000=710 000(元)未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资净额=920 000-710 000=210 000(元)

[要求5]
答案解析:

租赁内含利率是使租赁投资总额的现值(即租赁投资净额)等于租赁资产在租赁开始日的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。由(160 000-10 000)×(P/Ar6)+20 000×(P/Fr6=710000计算得到租赁内含利率为7.82%

[要求6]
答案解析:

借:应收融资租赁款--租赁收款额920 000

    贷:应收融资租赁款--未实现融资收益210000

         融资租赁资产 600000

          资产处置损益 100000

          银行存款10000

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拓展练习

第1题
答案解析
[要求1]
答案解析:

借 : 投 资 性 房 地 产 -- 成 本     16 000

    累 计 折 旧                       3 000

   贷 : 固 定 资 产                     15 000   

       其 他 综 合 收 益                  4 000  

[要求2]
答案解析:

借 : 银 行 存 款 125

  贷 : 其 他 业 务 收 入 125  

[要求3]
答案解析:

借:投资性房地产--公允价值变动 1 000

  贷 : 公 允 价 值 变 动 损 益 1 000 

[要求4]
答案解析:

借 : 银 行 存 款                    17 500

  贷 : 其 他 业 务 收 入               17 500 

借 : 其 他 业 务 成 本 17 000

  贷 : 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 16 000

                  -- 公 允 价 值 变 动   1 000 

借 : 公 允 价 值 变 动 损 益 1 000

  贷 : 其 他 业 务 成 本                1 000 

借 : 其 他 综 合 收 益 4 000

  贷 : 其 他 业 务 成 本 4 000 

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第2题
答案解析
[要求1]
答案解析:

F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1 788(万元)

借:无形资产1 788

    未确认融资费用212

贷:长期应付款1 600

     银行存款400

【注】对应课程里将协议签订日支付的400万元通过长期应付款过渡,再计入银行存款,建议实际考试中按照此分录来编制(直接计入银行存款),更符合考试的评分标准,避免不必要的失分。

[要求2]
答案解析:

2022年专利技术的摊销额=1 788/10=178.8(万元)

借:制造费用178.8

贷:累计摊销178.8


[要求3]
答案解析:

2022年未确认融资费用的摊销金额=1 600-212)×6%=83.28(万元)

20221231日长期应付款的摊余成本=1 600-400-212-83.28=1 071.28(万元)

[要求4]
答案解析:

202311日转让F专利技术

借:银行存款1 500

资产处置损益109.2 

累计摊销178.8

贷:无形资产1 788

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第3题
答案解析
[要求1]
答案解析:

(1)2022年1月1日收到货款:

借:银行存款400

      未确认融资费用49.44

   贷:合同负债449.44

(2)2022年12月31日确认融资成分的影响:

借:财务费用--利息支出24【400×6%】

    贷:未确认融资费用24

(3)2023年12月31日交付产品:

借:财务费用--利息支出25.44【49.44-24】

     贷:未确认融资费用25.44

借:合同负债449.44

    贷:主营业务收入449.44

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第4题
答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司该项交易可以认定为非货币性资产交换。 

理由:甲公司为适应业务发展的需要,以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙 公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车,且:40.5 万元÷(1 350+100)万元=2.79%<25%, 即该交换只涉及少量补价。

[要求2]
答案解析:甲公司该项交易应以公允价值为基础计量。
[要求3]
答案解析:

理由:该项交易具有商业实质,且甲公司换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。

换出资产的增值税销项税额=(1 350+100)×13%=188.5(万元) 

换入资产的增值税进项税额=(709.5+700)×13%=183.235(万元) 

换入资产的总成本=1 450+188.5-183.235-45.765=1 409.5(万元) 

小汽车的成本=1 409.5×709.5÷(709.5+700)=709.5(万元) 

客运汽车的成本=1 409.5×700÷(709.5+700)=700(万元) 

借:固定资产清理 16 200 000 

    累计折旧 7 800 000 

   贷:固定资产——设备 18 000 000 

                       ——货车 6 000 000 

借:固定资产——小汽车 7 095 000 

                    ——客运汽车 7 000 000 

       应交税费——应交增值税(进项税额) 1 832 350 

       银行存款 457 650 

       资产处置损益 1 700 000 

       贷:固定资产清理 16 200 000 

              应交税费——应交增值税(销项税额) 1 885 000

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第5题
答案解析
[要求1]
答案解析:

2023 年的应纳税所得额=9 520+500-200+180=10 000(万元)

  2023 年的应交所得税=10 000×25%=2 500(万元)

[要求2]
答案解析:

资料一,属于永久性差异,对递延所得税无影响。 

资料二,导致可抵扣暂时性差异减少 200 万元,应转回递延所得税资产 50 万元,对递延所得税的影响金额为 50 万元。 

资料三,导致可抵扣暂时性差异增加 180 万元,应确认递延所得税资产 45 万元,对递延所得税的影响金额为-45 万元。

[要求3]
答案解析:

资料二: 

借:所得税费用 50【200×25%】 

    贷:递延所得税资产 50 

资料三: 

借:递延所得税资产 45【180×25%】 

    贷:所得税费用 45

[要求4]
答案解析:甲公司利润表中应列示的 2023 年度所得税费用=2 500+50-45=2 505(万元)
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