某市甲电器制造公司，系增值税一般纳税人，被认定为高新技术企业。主营各种家用电器研发和生产销售，所有产品、材料适用的增值税税率为 13%。公司财务人员编制的 2023 年第三季度《利润表》（累计数）（摘要）如下：利润表（摘要）项目第3季度一、营业收入52700000.00减：营业成本33800000.00税金及附加320000.00销售费用2560000.00管理费用（除研发费用外）2590000.00研发费用3560000.00财务费用370000.00加：其他收益179000.00投资收益102000.00资产处置收益28800.00二、营业利润（亏损以“－”号填列）9809800.00加：营业外收入211200.00三、利润总额（亏损以“－”号填列）10021000.00审核该公司截至 2023 年第三季度会计核算及其他相关资料，发现如下事项：（1）响应当地政府促进消费的号召，对个人在直营门市部购买家用电器，允许使用政府发放的“家电消费券”，个人购买家电时以“家电消费券”抵付部分家电款，按抵付后的实收金额向购买人开具发票，并以实际收取的款项计算销售额记入“主营业务收入“科目，计算缴纳税费。按当地政府兑付消费券的安排，于 9 月 15 日将收取的“家电消费券”全部向当地县财政部门兑付，共收取 179 000 元，公司作为收到财政补助处理，会计处理为：借：银行存款 179 000 贷：其他收益 179 000（2）7 月 18 日，购置一台测试仪器专门用于新产品研发，购置仪器的增值税专用发票注明金额 1 200 000 元、税额 156 000 元，会计处理为：① 7 月份购置时借：固定资产 1 200 000 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 156 000 贷：银行存款 1 356 000② 8 月，9 月分别计提折旧（两个月合计 40 000 元）借：研发支出 —— 费用化支出 20 000 贷：累计折旧 20 000③ 8 月，9 月分别将研发费用结转至管理费用（两个月合计 40 000 元）借：管理费用 20 000 贷：研发支出 —— 费用化支出 20 000（3）7 月 28 日，从投资的子公司取得 2022 年度分红款 102 000 元，该子公司为有限责任公司，会计上采取成本法核算，会计处理为：借：银行存款 102 000 贷：投资收益 102 000（4）8 月 25 日，当月申请的增量留抵退税，经主管税务机关核准，于 9 月取得退税款 600 000 元，会计处理为：①申请留抵退税，税务机关核准时借：主营业务成本 600 000 贷：应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出） 600 000②取得退税款时借：银行存款 600 000 贷：其他应付款 600 000（5）9 月 20 日，将一台生产设备出售，收到价款 92 700 元，因购买方为个人，未开具发票。该设备于 2018 年 5 月购进并投入使用。购进时取得增值税专用发票注明金额178 800 元、税额 28 608 元。进项税额已于投入使用当月申报抵扣：截至 2023 年 9 月累计已提折旧 116 700 元，会计处理为：①设备出售借：银行存款 92 700 累计折旧 116 700 贷：固定资产 178 800 应交税费 —— 简易计税 1 800 固定资产清理 28 800②结转收益借：固定资产清理 28 800 贷：资产处置损益 28 800（6）9 月 30 日，出售研发新产品过程中形成的下脚料和残次品，收到款项 211 200元，未开具发票，会计处理为：借：银行存款 211 200 贷：营业外收入 211 200（7）根据公司核算明细账记录并经核实：①截至第三季度共发生业务招待费 300 000 元，分别计入“管理费用”或“销售费用”。②会计核算“研发支出”3 560 000 元，均属于符合规定研发新产品的费用化支出，且其他相关费用未超过可加计扣除研发费用总额的 10%，公司选择在第三季度预缴企业所得税时加计扣除。③ 2023 年 9 月份会计核算“应交税费 —— 应交增值税（转出未交增值税）”金额为 170 000 元，“应交税费 —— 简易计税”金额为 1 800 元，未超过退还的增量留抵税额，9 月份未计提城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。其他相关资料：假设其他事项公司核算均准确，且与缴纳各税费无关。要求：|真题卷（二）-之了课堂

题目

[组合题]某市甲电器制造公司，系增值税一般纳税人，被认定为高新技术企业。主营各种家用电器研发和生产销售，所有产品、材料适用的增值税税率为 13%。公司财务人员编制的 2023 年第三季度《利润表》（累计数）（摘要）如下：利润表（摘要）项目第3季度一、营业收入52700000.00减：营业成本33800000.00税金及附加320000.00销售费用2560000.00管理费用（除研发费用外）2590000.00研发费用3560000.00财务费用370000.00加：其他收益179000.00投资收益102000.00资产处置收益28800.00二、营业利润（亏损以“－”号填列）9809800.00加：营业外收入211200.00三、利润总额（亏损以“－”号填列）10021000.00审核该公司截至 2023 年第三季度会计核算及其他相关资料，发现如下事项：（1）响应当地政府促进消费的号召，对个人在直营门市部购买家用电器，允许使用政府发放的“家电消费券”，个人购买家电时以“家电消费券”抵付部分家电款，按抵付后的实收金额向购买人开具发票，并以实际收取的款项计算销售额记入“主营业务收入“科目，计算缴纳税费。按当地政府兑付消费券的安排，于 9 月 15 日将收取的“家电消费券”全部向当地县财政部门兑付，共收取 179 000 元，公司作为收到财政补助处理，会计处理为：借：银行存款 179 000 贷：其他收益 179 000（2）7 月 18 日，购置一台测试仪器专门用于新产品研发，购置仪器的增值税专用发票注明金额 1 200 000 元、税额 156 000 元，会计处理为：① 7 月份购置时借：固定资产 1 200 000 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 156 000 贷：银行存款 1 356 000② 8 月，9 月分别计提折旧（两个月合计 40 000 元）借：研发支出 —— 费用化支出 20 000 贷：累计折旧 20 000③ 8 月，9 月分别将研发费用结转至管理费用（两个月合计 40 000 元）借：管理费用 20 000 贷：研发支出 —— 费用化支出 20 000（3）7 月 28 日，从投资的子公司取得 2022 年度分红款 102 000 元，该子公司为有限责任公司，会计上采取成本法核算，会计处理为：借：银行存款 102 000 贷：投资收益 102 000（4）8 月 25 日，当月申请的增量留抵退税，经主管税务机关核准，于 9 月取得退税款 600 000 元，会计处理为：①申请留抵退税，税务机关核准时借：主营业务成本 600 000 贷：应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出） 600 000②取得退税款时借：银行存款 600 000 贷：其他应付款 600 000（5）9 月 20 日，将一台生产设备出售，收到价款 92 700 元，因购买方为个人，未开具发票。该设备于 2018 年 5 月购进并投入使用。购进时取得增值税专用发票注明金额178 800 元、税额 28 608 元。进项税额已于投入使用当月申报抵扣：截至 2023 年 9 月累计已提折旧 116 700 元，会计处理为：①设备出售借：银行存款 92 700 累计折旧 116 700 贷：固定资产 178 800 应交税费 —— 简易计税 1 800 固定资产清理 28 800②结转收益借：固定资产清理 28 800 贷：资产处置损益 28 800（6）9 月 30 日，出售研发新产品过程中形成的下脚料和残次品，收到款项 211 200元，未开具发票，会计处理为：借：银行存款 211 200 贷：营业外收入 211 200（7）根据公司核算明细账记录并经核实：①截至第三季度共发生业务招待费 300 000 元，分别计入“管理费用”或“销售费用”。②会计核算“研发支出”3 560 000 元，均属于符合规定研发新产品的费用化支出，且其他相关费用未超过可加计扣除研发费用总额的 10%，公司选择在第三季度预缴企业所得税时加计扣除。③ 2023 年 9 月份会计核算“应交税费 —— 应交增值税（转出未交增值税）”金额为 170 000 元，“应交税费 —— 简易计税”金额为 1 800 元，未超过退还的增量留抵税额，9 月份未计提城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。其他相关资料：假设其他事项公司核算均准确，且与缴纳各税费无关。要求：

[要求1]对上述审核发现第（1）至（6）项的会计处理，逐笔分析处理是否准确？是否影响应纳增值税额？对影响增值税额的，请列式计算影响的增值税额；对于会计处理错误的，请以“综合账务调整法”作出当期调账分录。

[要求2]

公司发生的业务招待费超支，是否应在第三季度企业所得税预缴申报时填报？审核补缴的增值税是否应同时补缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加？

[要求3]

若公司对新购置的测试仪器选择最优惠的加速折旧优惠政策，请结合上述会计资料，据实填报 2023 年度该公司第三季度预缴企业所得税申报表（摘要）。

中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）（摘要）

行次	预缴税款计算	本年累计
1	营业收入
2	营业成本
3	利润总额
4	加：特定业务计算的应纳税所得额
5	减：不征税收入
6	减：资产加速折旧、摊销（扣除）调减额
7	减：免税收入、减计收入、加计扣除（7.1+7.2+…）
7.1	一般股息红利等权益性投资收益免征企业所得税
7.2	开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除
…	…
10	实际利润额
11	税率（25%）	25%
12	应纳所得税额
13	减：减免所得税额
13.1	（填写优惠事项名称）
13.2	（填写优惠事项名称）
14	减：实际已缴纳所得税额
15	减：特定业务预缴（征）所得税额
16	本期应补（退）所得税额（12－13－14－15）/税务机关确定的本期应纳所得税额

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答案解析

[要求1]

答案解析：

事项（1）会计处理不准确，影响应纳增值税额。

纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税；事项（1）应确认增值税销项税额＝179000÷（1＋13%）×13%＝20592.92（元）。

调整分录为：

借：本年利润20592.92

货：应交税费——应交增值税（销项税额）20592.92

事项（2）会计处理准确，不影响应纳增值税额。

事项（3）会计处理准确，不影响应纳增值税额。

事项（4）会计处理不准确，不影响应纳增值税额。

调整分录为：

借：其他应付款600000

贷：本年利润600000

事项（5）会计处理不准确，影响应纳增值税额。

该设备购进时进项税额已申报抵扣，纳税人转让自己使用过的、已抵扣进项税额的固定资产，不能采用简易计税方法计算增值税，而应采用一般计税方法计算增值税，应确认的销项税额＝92700÷（1＋13%）×13%＝10664.60（元）。

调整分录为：

借：本年利润8864.6

应交税费——简易计税1800

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）10664.6

事项（6）会计处理不准确，影响应纳增值税额。

出售下脚料和残次品，应确认的增值税销项税额＝211200÷（1＋13%）×13%＝24297.35（元）。

调整分录为：

借：本年利润24297.35

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）24297.35

事项（1）～（6），合计应补缴的增值税＝20592.92＋10664.60＋24297.35－1800＝53754.87。

[要求2]

答案解析：

公司发生的业务招待费超支，不应在第三季度企业所得税预缴申报时填报。

审核补缴的增值税，不用同时补缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。

[要求3]

答案解析：

中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）（摘要）

行次	预缴税款计算	本年累计
1	营业收入	53045309.73
2	营业成本	33200000
3	利润总额	10567245.13
4	加：特定业务计算的应纳税所得额
5	减：不征税收入
6	减：资产加速折旧、摊销（扣除）调减额	1160000
7	减：免税收入、减计收入、加计扣除（7.1+7.2+…）	4635097.35
7.1	一般股息红利等权益性投资收益免征企业所得税	102000
7.2	开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除	4533097.35
…	…
10	实际利润额	4772147.78
11	税率（25%）	25%
12	应纳所得税额	1193036.95
13	减：减免所得税额	477214.78
13.1	（填写优惠事项名称）
13.2	（填写优惠事项名称）
14	减：实际已缴纳所得税额
15	减：特定业务预缴（征）所得税额
16	本期应补（退）所得税额（12－13－14－15）/税务机关确定的本期应纳所得税额	715822.17

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拓展练习

第1题

[单选题]纳税人拒绝代扣代缴税款的，扣缴义务人应当向税务机关报告，由税务机关直接向纳税人追缴税款，纳税人拒不缴纳的，除采取强制执行措施外，可以处以不缴或少缴的税款（　　）的罚款。

A.50% 以上 4 倍以下
B.30% 以上 2 倍以下
C.50% 以上 5 倍以下
D.50% 以上 3 倍以下

答案解析

答案： C

答案解析：纳税人拒绝代扣、代收税款的，扣缴义务人应当向税务机关报告，由税务机关直接向纳税人追缴税款、滞纳金；纳税人拒不缴纳的，除采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。

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第2题

[单选题]房地产开发企业 2023 年申报缴纳应预缴的土地增值税时，使用的申报表是（　　）。

A.土地增值税预缴申报表
B.土地增值税纳税申报表
C.财产和行为税纳税申报表
D.土地增值税税源明细表

答案解析

答案： C

答案解析：

房地产开发企业2023年申报缴纳应预缴的土地增值税时使用的申报表是财产和行为税纳税申报表。

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第3题

[单选题]以一定时点的数据为基础，结合因已经发生的正常业务而应增应减的因素，将其调整为所需要的数据，从而验证被查事项是否正确的审核方法是（　　）。

A.复算法
B.控制计算法
C.核对法
D.调节法

答案解析

答案： D

答案解析：

调节法是以一定时点的数据为基础，结合因已经发生的正常业务而应增应减的因素，将其调整为所需要的数据，从而验证被查事项是否正确的方法。

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第4题

[简答题]

某企业拥有的土地因国家建设的需要被依法征收而搬迁。按照与政府有关部门的搬迁合同约定，将企业原有的土地收回后，政府有关部门会以另一宗土地补偿该企业，用于补偿土地的价值超过了搬迁补偿款，差额部分由该企业向政府有关部门以货币形式支付。假定该企业原有土地的原值为 A，账面净值为 B，经评估搬迁补偿款为 C，换入土地的公允价值为 D。

（1）企业因搬迁取得土地方式对价的补偿款，是否应缴纳增值税？请简述理由。

（2）企业因搬迁取得土地方式对价的补偿款，是否应缴纳土地增值税？请简述理由。

（3）企业因政策性搬迁换入的土地应缴纳契税的计税依据是多少？请简述理由。

（4）企业因政策性搬迁换入的土地，企业所得税的计税基础是多少？请简述理由。

答案解析

答案解析：

（1）企业因搬迁取得土地方式对价的补偿款，不应缴纳增值税。

理由：政府采取土地收回方式，并向土地使用者支付土地及其相关有形动产、不动产补偿费的行为，属于规定的土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的情形，可以按规定免征增值税。

（2）企业因搬迁取得土地方式对价的补偿款，不应缴纳土地增值税。

理由：企业的政策性搬迁若能符合因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权，以及由企业自行转让的房地产，免征土地增值税。

（3）企业因政策性搬迁换入的土地应缴纳契税的计税依据为D－C。

理由：双方交换价值不相等的，按超出部分由支付差价方缴纳契税。

（4）企业因政策性搬迁换入的土地，企业所得税的计税基础为B＋（D－C）。

理由：企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的计税成本按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费（涉及补价的还应加上补价款）计算确定。

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第5题

[单选题]下列属于税务行政诉讼的特有原则是（　　）。

A.诉讼不停止执行原则
B.当事人法律地位平等原则
C.辩论原则
D.审判权独立原则

答案解析

答案： A

答案解析：

税务行政诉讼的特有原则包括依法审查原则、有限变更原则、被告举证原则、诉讼不停止执行原则（选项A）。选项B、C、D，属于税务行政诉讼基本原则。

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