题目
[组合题]2019 年至 2020 年,甲公司发生的有关交易或事项如下: (1)2019 年 7 月 1 日,甲公司以每份面值 100 元的价格发行可转换公司债券 10 万份,募集资金 1000 万元(不考虑发行费用)。该债券存续期为 3 年,票面年利率为 5%,利息按年支付,到期一次还本。该批债券自 2020 年 7 月 1 日起即可按照 10 元 / 股的价格转换为普通股。在转换日之前,如果甲公司发生配股、资本公积转增股本等资本结构变化的事项,转股价格将进行相应调整,以确保债券持有人的利益不被稀释。发行债券时,市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券利率为 6%。(2)2020 年 7 月 1 日,上述债券全部按原定价格 10 元 / 股将本金转换为普通 股,共计 100 万股。2020 年 1 月 1 日,甲公司发行在外的普通股股数为 1000 万股,除上述转股事项外,2020 年内未发生其他股本变化,也不存在其他稀释性潜在普通股。 (3)2020 年,甲公司实现归属于普通股股东的净利润 300 万元,该净利润包含 2020 年 1 月至 6 月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。其他资料:(1)(P/F,5%,3)=0.863 8;(P/A,5%,3)=2.723 2;(P/F, 6%,3)=0.839 6;(P/A,6%,3)=2.673 0。(2)假定可转换公司债券的利息费用采用负债的初始入账价值乘以年实际利率,按月平均计提,且利息费用于 2019 年和 2020 年均不符合资本化条件。(3)甲公司适用的企业所得税税率为 25%。(4)本题不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。
[要求1]判断甲公司发行的可转换公司债券的会计分类,并说明理由。
[要求2]

根据资料(1),计算甲公司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额,编制甲公司 2019 年 7 月 1 日发行可转换公司债券,以及 2019 年 12 月 31日计提利息费用相关的会计分录。

[要求3]

计算甲公司 2020 年度的基本每股收益。

[要求4]

判断甲公司可转换公司债券对于 2020 年度每股收益是否具有稀释作用,并说明理由;如有,计算甲公司 2020 年度的稀释每股收益。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司发行的可转换公司债券属于复合金融工具,应将其包含的负债成分和权益成分分别分类为 金融负债和权益工具。

理由:该可转换公司债券自 2020 7 1 日起即可按照 10 元 / 股的价格转换为普通股,即该债券嵌入了一项转股权,其发行价中既包含负债成分又包含权益成分,属于复合金融工具,应将其包 含的负债成分和权益成分分别分类为金融负债和权益工具。

[要求2]
答案解析:

负债的初始入账价值 =1 000×(P/F,6%,3)+1 000×5%×(P/A,6%,3)          

                               =1 000×0.839 6+1 000×5%×2.673 0           

                               =973.25(万元)

即甲公司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额为 973.25 万元。

相关会计分录如下:

2019 7 1 日,发行可转换公司债券: 

借:银行存款  1 000   

        应付债券——可转换公司债券(利息调整)  (1 000-973.2526.75  

  贷:应付债券——可转换公司债券(面值)   1 000    

         其他权益工具   26.75

2019 12 31 日,计提利息费用: 

借:财务费用  973.25×6%×6÷1229.20  

  贷:应付利息  1 000×5%×6÷1225    

         应付债券——可转换公司债券(利息调整) 4.20

[要求3]
答案解析:

甲公司 2020 年度的基本每股收益 =300÷(1 000+100×6÷12)=0.29(元 / 股)。

[要求4]
答案解析:

甲公司可转换公司债券对于 2020 年度的每股收益不具有稀释性。

理由:假设该债权在 2020 1 1 日转股,则 1 月至 6 月期间,因转股而增加的净利润 =973.25× 6%×(1-25%)×6÷12=21.90(万元);因转股而增加的普通股加权平均股数 =1 000÷10×6÷ 12=50(万股);增量股的每股收益 =21.90÷50=0.44(元 / 股);增量股每股收益大于基本每股收益(0.29 元 / 股),故该可转换公司债券对于 2020 年度的每股收益不具有稀释作用。

查看答案
本题来源:2021年注册会计师《会计》真题(2024)
去题库练习
拓展练习
第1题
[单选题]下列各项所有者权益相关项目中,以后期间能够转入当期净利润的是(  )。
  • A.股本溢价 
  • B.重新计量设定受益计划变动额 
  • C.非交易性权益工具投资公允价值变动额 
  • D.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分
答案解析
答案: D
答案解析:股本溢价应当计入“资本公积——股本溢价”,以后期间不结转入损益,不影响当期净利润,选项 A 不当选;重新计量设定受益计划变动额计入“其他综合收益”,且以后期间不得重分类计入损益,不影响当期净利润,选项 B 不当选;非交易性权益工具投资公允价值变动额计 入“其他综合收益”,且以后期间结转计入留存收益,不影响当期净利润,选项 C 不当选;现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分计入“其他综合收益”,以后期间结转入损益或计入相关资产的成本,以后期间结转入损益的,能够影响当期净利润,选项 D 当选。 
点此查看答案
第2题
[单选题]2020 年 1 月 1 日,甲公司的母公司(乙公司)将其持有的 800 万股甲公司普通股,以每股 8 元的价格转让给甲公司的 8 名高管人员;当日,甲公司的该 8 名高管人员向乙公司支付了 6 400 万元,办理完成股权过户登记手续,甲公司当日股票的市场价格为每股 10 元。根据股份转让协议约定,甲公司的该 8 名高管人员自 2020 年 1 月 1 日起需在甲公司服务满 3 年,否则乙公司将以每股 8 元的价格向该 8 名高管人员回购其股票。2020 年 12 月 31 日,甲公司股票的市场价格为每股 12 元。截至 2020 年 12 月 31 日,甲公司该 8 名高管人员均未离职,预计未来 3 年内也不会有人离职。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司 2020 年度对上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是(  )。
  • A.

    因甲公司不承担结算义务,无需进行会计处理

  • B.

    甲公司对乙公司转让股份给予其高管人员,应按权益结算的股份支付进行会计处理 

  • C.

    甲公司应按 2020 年 12 月 31 日的股票市场价格确认相关股份支付费用和应付职工薪酬 

  • D.

    甲公司应于 2020 年 月 日一次性确认全部的股权激励费用,无需在等待期内分期确认

答案解析
答案: B
答案解析:母公司以除自身权益工具外的其他方式(子公司普通股)结算,子公司不承担结算义务,在母公司个别财务报表层面应作为以现金结算的股份支付处理,在子公司的个别财务报表层面应作为以权益结算的股份支付处理,选项 A 不当选,选项 B 当选;对于权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应按照授予日权益工具的公允价值确认当期相关股份支付费用和资本公积(其他资本公积),而非一次性确认,选项 C、D 不当选。
点此查看答案
第3题
[不定项选择题]2019 年 11 月 20 日,甲公司以 5100 万元购入一台大型机械设备,经安装调试后,于 2019 年 12 月 31 日投入使用。该设备的设计年限为 25 年,甲公司预计使用 20 年,预计净残值 100 万元,按双倍余额递减法计提折旧。企业所得税法允许该设备按 20 年、预计净残值 100 万元、以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司 2020 年实现利润总额 3 000 万元,适用的企业所 得税税率为 25%,甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司用该设备生产的产品全部对外出售。除本题所给资料外,无其他纳税调整事项,不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素,下列各项关于甲公司 2020 年度对上述设备相关会计处理的表述中,正确的有(  )。
  • A.计提折旧 510 万元 
  • B.

    2020 年年末该设备的账面价值为 4 850 万元 

  • C.

    设备的账面价值小于其计税基础的差异 260 万元应确认递延所得税资产 65 万元 

  • D.

    确认当期所得税 815 万元

答案解析
答案: A,C,D
答案解析:2020 年甲公司该设备会计上应计提折旧额 =5 100×2÷20=510(万元),2020 年年末该设备账面价值 =5100-510=4590(万元),选项 A 当选,选项 B 不当选;2020 年年末该设备税法上应计提折旧额 =(5 100-100)÷20=250(万元),2020 年年末该设备计税基础 =5100- 250=4 850(万元),账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异 260 万元,确认递延所得税资产 65 万元,甲公司确认当期应交所得税 =(利润总额 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额)× 所得税税率 =(3000+260-0)×25%=815(万元),选项 C、D 当选。
点此查看答案
第4题
[不定项选择题]下列各项关于中期财务报告会计处理的表述中,正确的有(  )。
  • A.

    编制中期财务报告时对于重要性的判断应以预计的年度财务报告数据为基础 

  • B.

    编制中期财务报告时应将中期视为一个独立的会计期间,所采用的会计政策应与年度财务报表所采用的会计政策相一致

  • C.

    中期财务报告附注相对于年度财务报告中的附注而言,可以适当简化

  • D.

    中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言,在很大程度上依赖于估计

答案解析
答案: B,C,D
答案解析:编制中期财务报告时,对于重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础,不得以预计的年度财务数据为基础,这里所指的“中期财务数据”,既包括本中期的财务数据,也包括年初至本中期末的财务数据,选项 A 不当选;编制中期财务报告时,应将中期视为一个独立的会计期间,其所采用的会计政策应与年度财务报表所采用的会计政策相一致,选项 B 当选;为了体现企业编制中期财务报告的及时性原则,中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言,在很大程度上依赖于估计,选项 D 当选;中期财务报告附注相对于年度财务报告中的附注而言,可以适当简化,选项 C 当选。
点此查看答案
第5题
[不定项选择题]下列各项关于事业单位预算会计处理的表述中,正确的有(  )。
  • A.

    年末应将“事业预算收入”科目本年发生额中的专项资金收入转入“非财政拨款结转(本年收支结转)”科目 

  • B.

    按规定从经营结余中提取专用基金时,按提取金额记入“专用结余”科目的贷方 

  • C.

    年末结转后,“财政拨款结转”科目除了“累计结转”明细科目外,其他明细科目应无余额 

  • D.

    因发生会计差错调整以前年度财政拨款结余资金的,按调整金额调整“资金结存”和“财政拨款结余(年初余额调整)”科目

答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:年末应将事业预算收入、上级补助预算收入等科目本年发生额中的专项资金收入转入“非财政拨款结转——本年收支结转”科目,选项 A 当选;年末,事业单位应将“经营结余” 科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目,根据有关规定提取专用基金的,应按照提取的金额,借方科目为“非财政拨款结余分配”,贷方科目为“专用结余”,选项 B 当选;年末结转后,“财政拨款结转”科目除“累计结转”明细科目以外,其他明细科目应无余额,选项 C 当选; 因会计差错更正等事项调整以前年度财政拨款结余资金的,按照调整的金额,在预算会计中借方或贷方科目分别为“资金结存”和“财政拨款结余——年初余额调整”,选项 D 当选。 
点此查看答案
  • 领取礼包
  • 咨询老师
  • 在线客服
  • 购物车
  • App
  • 公众号
  • 投诉建议