题目
[组合题]2019 年至 2020 年,甲公司发生的有关交易或事项如下: (1)2019 年 7 月 1 日,甲公司以每份面值 100 元的价格发行可转换公司债券 10 万份,募集资金 1000 万元(不考虑发行费用)。该债券存续期为 3 年,票面年利率为 5%,利息按年支付,到期一次还本。该批债券自 2020 年 7 月 1 日起即可按照 10 元 / 股的价格转换为普通股。在转换日之前,如果甲公司发生配股、资本公积转增股本等资本结构变化的事项,转股价格将进行相应调整,以确保债券持有人的利益不被稀释。发行债券时,市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券利率为 6%。(2)2020 年 7 月 1 日,上述债券全部按原定价格 10 元 / 股将本金转换为普通 股,共计 100 万股。2020 年 1 月 1 日,甲公司发行在外的普通股股数为 1000 万股,除上述转股事项外,2020 年内未发生其他股本变化,也不存在其他稀释性潜在普通股。 (3)2020 年,甲公司实现归属于普通股股东的净利润 300 万元,该净利润包含 2020 年 1 月至 6 月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。其他资料:(1)(P/F,5%,3)=0.863 8;(P/A,5%,3)=2.723 2;(P/F, 6%,3)=0.839 6;(P/A,6%,3)=2.673 0。(2)假定可转换公司债券的利息费用采用负债的初始入账价值乘以年实际利率,按月平均计提,且利息费用于 2019 年和 2020 年均不符合资本化条件。(3)甲公司适用的企业所得税税率为 25%。(4)本题不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。
[要求1]判断甲公司发行的可转换公司债券的会计分类,并说明理由。
[要求2]

根据资料(1),计算甲公司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额,编制甲公司 2019 年 7 月 1 日发行可转换公司债券,以及 2019 年 12 月 31日计提利息费用相关的会计分录。

[要求3]

计算甲公司 2020 年度的基本每股收益。

[要求4]

判断甲公司可转换公司债券对于 2020 年度每股收益是否具有稀释作用,并说明理由;如有,计算甲公司 2020 年度的稀释每股收益。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司发行的可转换公司债券属于复合金融工具,应将其包含的负债成分和权益成分分别分类为 金融负债和权益工具。

理由:该可转换公司债券自 2020 7 1 日起即可按照 10 元 / 股的价格转换为普通股,即该债券嵌入了一项转股权,其发行价中既包含负债成分又包含权益成分,属于复合金融工具,应将其包 含的负债成分和权益成分分别分类为金融负债和权益工具。

[要求2]
答案解析:

负债的初始入账价值 =1 000×(P/F,6%,3)+1 000×5%×(P/A,6%,3)          

                               =1 000×0.839 6+1 000×5%×2.673 0           

                               =973.25(万元)

即甲公司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额为 973.25 万元。

相关会计分录如下:

2019 7 1 日,发行可转换公司债券: 

借:银行存款  1 000   

        应付债券——可转换公司债券(利息调整)  (1 000-973.2526.75  

  贷:应付债券——可转换公司债券(面值)   1 000    

         其他权益工具   26.75

2019 12 31 日,计提利息费用: 

借:财务费用  973.25×6%×6÷1229.20  

  贷:应付利息  1 000×5%×6÷1225    

         应付债券——可转换公司债券(利息调整) 4.20

[要求3]
答案解析:

甲公司 2020 年度的基本每股收益 =300÷(1 000+100×6÷12)=0.29(元 / 股)。

[要求4]
答案解析:

甲公司可转换公司债券对于 2020 年度的每股收益不具有稀释性。

理由:假设该债权在 2020 1 1 日转股,则 1 月至 6 月期间,因转股而增加的净利润 =973.25× 6%×(1-25%)×6÷12=21.90(万元);因转股而增加的普通股加权平均股数 =1 000÷10×6÷ 12=50(万股);增量股的每股收益 =21.90÷50=0.44(元 / 股);增量股每股收益大于基本每股收益(0.29 元 / 股),故该可转换公司债券对于 2020 年度的每股收益不具有稀释作用。

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本题来源:2021年注册会计师《会计》真题(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]2020 年,甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)2 月 1 日,甲公司所在地政府与其签订的合同约定,甲公司为当地政府开发一套交通管理系统,合同价格 900 万元。该交通管理系统已于 2020 年 12 月 20 日经当地政府验收并投入使用,合同价款已收存甲公司银行。(2)经税务部门认定,免征甲公司 2020 年度企业所得税 150 万元。(3)甲公司开发的高新技术设备于 2020 年 9 月 30 日 达到预定可使用状态并投入使用,该设备预计使用 10 年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。为鼓励甲公司开发高新技术设备。当地政府于 2020 年 7 月 1 日给予甲公司补助 100 万元。(4)收到税务部门退回的增值税额 80万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理,不考虑相关税费及其他因素, 下列各项关于甲公司 2020 年度对上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是(  )。
  • A.

    退回的增值税额作为政府补助确认为其他收益 

  • B.

    免征企业所得税作为政府补助确认为其他收益

  • C.

    当地政府给予的开发高新技术设备补助款作为政府补助于 2020 年确认 万元的其他收益 

  • D.

    为当地政府开发的交通管理系统取得的价款作为政府补助确认为其他收益

答案解析
答案: A
答案解析:事项(1),甲公司为当地政府开发交通管理系统取得的款项与企业向政府提供服务密切相关,属于企业收入的组成部分,应当确认为收入,不是政府补助,选项 D 不当选;事项(2),免征企业所得税不涉及资产直接转移,不属于政府补助,选项 B 不当选;事项(3),政府为鼓励甲公司开发高新技术设备支付的补助款属于与资产相关的政府补助,2020 年该项政府补助款应确认的其他收益金额 =100÷10×3÷12=2.5(万元),选项 C 不当选;事项(4),收到税务部门退回的增值税额属于政府对企业的税收返还,属于政府补助,在总额法下应计入其他收益,选项 A 当选。
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第2题
[单选题]下列各项金融资产中,不能以摊余成本计量的是(  )。
  • A.

    随时可以支取的银行定期存款

  • B.

    现金

  • C.

    与黄金挂钩的结构性存款

  • D.

    保本固定收益的银行理财产品

答案解析
答案: C
答案解析:以摊余成本计量的金融资产应同时符合下列条件:(1)企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。(2)该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。随时可以支取的银行定期存款、现金和保本固定收益的银行理财产品均符合“本金加利息”的合同现金流量特征,能够以摊余成本计量,选项 A、B、D 不当选;与黄金价格挂钩的结构性存款,其收益并不是仅以未偿付本金金额为基础,不满足合同现金流量特征,不能以摊余成本计量,选项 C 当选。 
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第3题
[不定项选择题]下列各项关于中期财务报告会计处理的表述中,正确的有(  )。
  • A.

    编制中期财务报告时对于重要性的判断应以预计的年度财务报告数据为基础 

  • B.

    编制中期财务报告时应将中期视为一个独立的会计期间,所采用的会计政策应与年度财务报表所采用的会计政策相一致

  • C.

    中期财务报告附注相对于年度财务报告中的附注而言,可以适当简化

  • D.

    中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言,在很大程度上依赖于估计

答案解析
答案: B,C,D
答案解析:编制中期财务报告时,对于重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础,不得以预计的年度财务数据为基础,这里所指的“中期财务数据”,既包括本中期的财务数据,也包括年初至本中期末的财务数据,选项 A 不当选;编制中期财务报告时,应将中期视为一个独立的会计期间,其所采用的会计政策应与年度财务报表所采用的会计政策相一致,选项 B 当选;为了体现企业编制中期财务报告的及时性原则,中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言,在很大程度上依赖于估计,选项 D 当选;中期财务报告附注相对于年度财务报告中的附注而言,可以适当简化,选项 C 当选。
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第4题
[不定项选择题]下列各项关于事业单位预算会计处理的表述中,正确的有(  )。
  • A.

    年末应将“事业预算收入”科目本年发生额中的专项资金收入转入“非财政拨款结转(本年收支结转)”科目 

  • B.

    按规定从经营结余中提取专用基金时,按提取金额记入“专用结余”科目的贷方 

  • C.

    年末结转后,“财政拨款结转”科目除了“累计结转”明细科目外,其他明细科目应无余额 

  • D.

    因发生会计差错调整以前年度财政拨款结余资金的,按调整金额调整“资金结存”和“财政拨款结余(年初余额调整)”科目

答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:年末应将事业预算收入、上级补助预算收入等科目本年发生额中的专项资金收入转入“非财政拨款结转——本年收支结转”科目,选项 A 当选;年末,事业单位应将“经营结余” 科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目,根据有关规定提取专用基金的,应按照提取的金额,借方科目为“非财政拨款结余分配”,贷方科目为“专用结余”,选项 B 当选;年末结转后,“财政拨款结转”科目除“累计结转”明细科目以外,其他明细科目应无余额,选项 C 当选; 因会计差错更正等事项调整以前年度财政拨款结余资金的,按照调整的金额,在预算会计中借方或贷方科目分别为“资金结存”和“财政拨款结余——年初余额调整”,选项 D 当选。 
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第5题
[不定项选择题]2020 年,甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)甲公司与丙公司签订的资产交换协议约定,甲公司以其拥有50 年使用权的一宗土地换取丙公司持有的乙公司 40% 的股权。(2)丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线。 假定上述资产交换具有商业实质,换出资产与换入资产的公允价值均能可靠计量。不考虑相关税费及其他因素,下列各项与上述交易或事项相关会计处理的表述中,正确的有(  )。
  • A.

    甲公司换出土地公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益 

  • B.

    丙公司应按照换出股权的公允价值计量换入土地的成本 

  • C.

    甲公司以土地换取的对乙公司 40% 股权应按非货币性资产交换原则进行会计处理 

  • D.

    丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线应按非货币性资产交换原则进行会计处理

答案解析
答案: A,B,C
答案解析:甲公司以无形资产(土地使用权)换取长期股权投资(丙公司持有的乙公司 40% 的股权),应按非货币性资产交换原则进行会计处理,选项 C 当选;在换出资产与换入资产的公允价值均能可靠计量的情况下,丙公司应按照换出股权的公允价值计量换入土地的成本,甲公司换 出土地公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益,选项 A、B 当选;丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线,由于丙公司换出的为自身权益工具(不是企业资产),不应按照非货币性资产交换原则进行会计处理,选项 D 不当选。 
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