题目
[组合题]2019 年至 2020 年,甲公司发生的有关交易或事项如下: (1)2019 年 7 月 1 日,甲公司以每份面值 100 元的价格发行可转换公司债券 10 万份,募集资金 1000 万元(不考虑发行费用)。该债券存续期为 3 年,票面年利率为 5%,利息按年支付,到期一次还本。该批债券自 2020 年 7 月 1 日起即可按照 10 元 / 股的价格转换为普通股。在转换日之前,如果甲公司发生配股、资本公积转增股本等资本结构变化的事项,转股价格将进行相应调整,以确保债券持有人的利益不被稀释。发行债券时,市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券利率为 6%。(2)2020 年 7 月 1 日,上述债券全部按原定价格 10 元 / 股将本金转换为普通 股,共计 100 万股。2020 年 1 月 1 日,甲公司发行在外的普通股股数为 1000 万股,除上述转股事项外,2020 年内未发生其他股本变化,也不存在其他稀释性潜在普通股。 (3)2020 年,甲公司实现归属于普通股股东的净利润 300 万元,该净利润包含 2020 年 1 月至 6 月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。其他资料:(1)(P/F,5%,3)=0.863 8;(P/A,5%,3)=2.723 2;(P/F, 6%,3)=0.839 6;(P/A,6%,3)=2.673 0。(2)假定可转换公司债券的利息费用采用负债的初始入账价值乘以年实际利率,按月平均计提,且利息费用于 2019 年和 2020 年均不符合资本化条件。(3)甲公司适用的企业所得税税率为 25%。(4)本题不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。
[要求1]判断甲公司发行的可转换公司债券的会计分类,并说明理由。
[要求2]

根据资料(1),计算甲公司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额,编制甲公司 2019 年 7 月 1 日发行可转换公司债券,以及 2019 年 12 月 31日计提利息费用相关的会计分录。

[要求3]

计算甲公司 2020 年度的基本每股收益。

[要求4]

判断甲公司可转换公司债券对于 2020 年度每股收益是否具有稀释作用,并说明理由;如有,计算甲公司 2020 年度的稀释每股收益。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司发行的可转换公司债券属于复合金融工具,应将其包含的负债成分和权益成分分别分类为 金融负债和权益工具。

理由:该可转换公司债券自 2020 7 1 日起即可按照 10 元 / 股的价格转换为普通股,即该债券嵌入了一项转股权,其发行价中既包含负债成分又包含权益成分,属于复合金融工具,应将其包 含的负债成分和权益成分分别分类为金融负债和权益工具。

[要求2]
答案解析:

负债的初始入账价值 =1 000×(P/F,6%,3)+1 000×5%×(P/A,6%,3)          

                               =1 000×0.839 6+1 000×5%×2.673 0           

                               =973.25(万元)

即甲公司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额为 973.25 万元。

相关会计分录如下:

2019 7 1 日,发行可转换公司债券: 

借:银行存款  1 000   

        应付债券——可转换公司债券(利息调整)  (1 000-973.2526.75  

  贷:应付债券——可转换公司债券(面值)   1 000    

         其他权益工具   26.75

2019 12 31 日,计提利息费用: 

借:财务费用  973.25×6%×6÷1229.20  

  贷:应付利息  1 000×5%×6÷1225    

         应付债券——可转换公司债券(利息调整) 4.20

[要求3]
答案解析:

甲公司 2020 年度的基本每股收益 =300÷(1 000+100×6÷12)=0.29(元 / 股)。

[要求4]
答案解析:

甲公司可转换公司债券对于 2020 年度的每股收益不具有稀释性。

理由:假设该债权在 2020 1 1 日转股,则 1 月至 6 月期间,因转股而增加的净利润 =973.25× 6%×(1-25%)×6÷12=21.90(万元);因转股而增加的普通股加权平均股数 =1 000÷10×6÷ 12=50(万股);增量股的每股收益 =21.90÷50=0.44(元 / 股);增量股每股收益大于基本每股收益(0.29 元 / 股),故该可转换公司债券对于 2020 年度的每股收益不具有稀释作用。

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本题来源:2021年注册会计师《会计》真题(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司为增值税一般纳税人。2020 年,甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)初次购买增值税税控系统专用设备,实际支付 200 万元。(2)支付增值税税控系统技术维护费用 50 万元。(3)交纳资源税 100 万元。(4)交纳印花税 80 万元。假定税法规定,初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵扣。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是(  )。
  • A.

    交纳的印花税应直接计入当期管理费用 

  • B.

    支付增值税税控系统技术维护费在增值税应纳税额中抵扣时应确认为营业收入 

  • C.

    初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用在增值税应纳税额中抵扣时应冲减当期管理费用

  • D.

    交纳的资源税应计入生产成本

答案解析
答案: C
答案解析:事项(1),初次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额在增值税应纳税额中全额抵减的,按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目(一般纳税人),贷记“管理费用”等,选项 C 当选;事项(2),增值税税控系统技术维护费按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目(一般纳税人),贷记“管理费用”等,选项 B 不当选;事项(3),企业交纳的资源税计入“税金及附加”,选项 D 不当选;事项(4),企业交纳的印花税计入“税金及附加”,选项 A 不当选。
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第2题
[单选题]下列各项关于合营安排会计处理的表述中,正确的是(  )。
  • A.

    合营方应对持有的合营企业投资采用成本法核算

  • B.

    共同经营的合营方对共同经营的投资应按摊余成本计量 

  • C.

    共同经营的合营方应按约定的份额比例享有共同经营产生的净资产 

  • D.

    合营方自共同经营购买不构成业务的资产的,在将该资产出售给第三方前应仅确认该交易产生损益中归属于共同经营其他参与方的部分

答案解析
答案: D
答案解析:合营方对持有的合营企业投资应采用权益法核算,选项 A 不当选;共同经营的合营方享有合营安排的相关资产且承担该安排的相关负债,不能按摊余成本计量,选项 B 不当选;合营企业(而非共同经营)的合营方仅对合营安排的净资产享有权利,选项 C 不当选;合营方自共 同经营购买不构成业务的资产等,在将该资产等出售给第三方之前,不应当确认因该交易产生的 损益中该合营方应享有的部分,应仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部 分,选项 D 当选。
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第3题
[单选题]2020 年 1 月 1 日,甲公司的母公司(乙公司)将其持有的 800 万股甲公司普通股,以每股 8 元的价格转让给甲公司的 8 名高管人员;当日,甲公司的该 8 名高管人员向乙公司支付了 6 400 万元,办理完成股权过户登记手续,甲公司当日股票的市场价格为每股 10 元。根据股份转让协议约定,甲公司的该 8 名高管人员自 2020 年 1 月 1 日起需在甲公司服务满 3 年,否则乙公司将以每股 8 元的价格向该 8 名高管人员回购其股票。2020 年 12 月 31 日,甲公司股票的市场价格为每股 12 元。截至 2020 年 12 月 31 日,甲公司该 8 名高管人员均未离职,预计未来 3 年内也不会有人离职。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司 2020 年度对上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是(  )。
  • A.

    因甲公司不承担结算义务,无需进行会计处理

  • B.

    甲公司对乙公司转让股份给予其高管人员,应按权益结算的股份支付进行会计处理 

  • C.

    甲公司应按 2020 年 12 月 31 日的股票市场价格确认相关股份支付费用和应付职工薪酬 

  • D.

    甲公司应于 2020 年 月 日一次性确认全部的股权激励费用,无需在等待期内分期确认

答案解析
答案: B
答案解析:母公司以除自身权益工具外的其他方式(子公司普通股)结算,子公司不承担结算义务,在母公司个别财务报表层面应作为以现金结算的股份支付处理,在子公司的个别财务报表层面应作为以权益结算的股份支付处理,选项 A 不当选,选项 B 当选;对于权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应按照授予日权益工具的公允价值确认当期相关股份支付费用和资本公积(其他资本公积),而非一次性确认,选项 C、D 不当选。
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第4题
[不定项选择题]2020 年,甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)甲公司与丙公司签订的资产交换协议约定,甲公司以其拥有50 年使用权的一宗土地换取丙公司持有的乙公司 40% 的股权。(2)丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线。 假定上述资产交换具有商业实质,换出资产与换入资产的公允价值均能可靠计量。不考虑相关税费及其他因素,下列各项与上述交易或事项相关会计处理的表述中,正确的有(  )。
  • A.

    甲公司换出土地公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益 

  • B.

    丙公司应按照换出股权的公允价值计量换入土地的成本 

  • C.

    甲公司以土地换取的对乙公司 40% 股权应按非货币性资产交换原则进行会计处理 

  • D.

    丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线应按非货币性资产交换原则进行会计处理

答案解析
答案: A,B,C
答案解析:甲公司以无形资产(土地使用权)换取长期股权投资(丙公司持有的乙公司 40% 的股权),应按非货币性资产交换原则进行会计处理,选项 C 当选;在换出资产与换入资产的公允价值均能可靠计量的情况下,丙公司应按照换出股权的公允价值计量换入土地的成本,甲公司换 出土地公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益,选项 A、B 当选;丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线,由于丙公司换出的为自身权益工具(不是企业资产),不应按照非货币性资产交换原则进行会计处理,选项 D 不当选。 
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第5题
[不定项选择题]甲公司为增值税一般纳税人。2020 年 12 月 31 日,甲公司存货盘点中发现: (1)原材料收发计量差错盘亏 5 万元,增值税进项税额 0.65 万元。(2)原材料自然溢余盘盈 20 万元。(3)因洪水暴发仓库进水导致原材料毁损 1200 万 元,增值税进项税额 156 万元,获得保险公司赔偿 800 万元,出售毁损原材料取得残值收入 200 万元,增值税销项税额为 26 万元。(4)盘盈某产品 10 万 元。假定上述存货盘盈盘亏金额均为成本,存货盘点发现的问题已经甲公司管理层批准处理。不考虑存货跌价准备及其他因素,下列各项关于存货盘盈盘亏在甲公司 2020 年度会计处理的表述中,正确的有(  )。
  • A.

    盘盈某产品 10 万元计入当期营业收入 

  • B.

    原材料自然溢余盘盈 20 万元计入当期营业外收入 

  • C.

    原材料收发计量差错盘亏 万元计入当期管理费用 

  • D.

    洪水暴发导致原材料净损失 200 万元计入当期营业外支出

答案解析
答案: C,D
答案解析:事项(1),因收发计量差错产生的原材料盘亏净损失应计入管理费用,其增值税进项税额无须转出,选项 C 当选;事项(2)和事项(4),盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值,按管理权限报经批准后应冲减管理费用,不确认收入,选项 A、B 不当选;事项(3),因洪水暴发仓库进水导致原材料毁损属于自然灾害导致的存货毁损,其增值税进项税额无须转出,由此而产生的净损失应计入营业外支出,金额=1 200-800-200=200(万元),选项 D 当选。
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