A市某软件企业是增值税一般纳税人，2021年12月销售其自行开发的软件产品，取得不含税销售收入120万元，本期认证抵扣进项税额5万元，上期无留抵。该软件公司当月无其他收入，其当期实际负担的增值税和城市维护建设税分别为（　　）万元。|2024 年注册会计师《税法》4月月考-之了课堂

题目

[单选题]A市某软件企业是增值税一般纳税人，2021年12月销售其自行开发的软件产品，取得不含税销售收入120万元，本期认证抵扣进项税额5万元，上期无留抵。该软件公司当月无其他收入，其当期实际负担的增值税和城市维护建设税分别为（　　）万元。

A.10.6；0.74
B.3.6；0.74
C.10.6；0.25
D.3.6；0.25

本题来源：2024 年注册会计师《税法》4月月考点击去做题

答案解析

答案： B

答案解析：增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13％税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分实行即征即退政策。该软件企业当期应当缴纳的增值税＝120×13％－5＝10.6（万元），应缴纳的城市维护建设税＝10.6×7％＝0.74（万元）。因缴纳的增值税税负率（8.83％＝10.6÷120）超过3％，故该软件公司当期实际负担的增值税＝120×3％＝3.6（万元）。纳税人享受增值税即征即退政策的，已经缴纳的城市维护建设税不予退还。选项B当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]某外贸公司为具有出口经营权的增值税一般纳税人，2021年11月从生产企业购进9吨白酒，取得增值税专用发票注明价款35万元，已缴纳增值税；当月该批白酒全部出口取得销售收入50万元。假定该批白酒增值税退税率为9%，该外贸公司出口白酒应退的增值税和消费税合计为（　　）万元。

A.7.9
B.11.05
C.3.15
D.14.05

答案解析

答案： B

答案解析：外贸公司从生产企业购进白酒直接出口，属于复合计征消费税的应税消费品，在计算应退增值税税额时，计税依据只考虑外贸公司从生产企业购进白酒时增值税专用发票上注明的价款，不包括其他费用。该外贸公司出口白酒应退的增值税=35×9%=3.15（万元），该外贸企业公司出口白酒应退的消费税=35×20%+9×0.5×2×1000÷10000=7.9（万元），合计退税=3.15+7.9=11.05（万元），选项B当选。

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第2题

[单选题]某生产企业为增值税一般纳税人，2024年1月外购原材料取得增值税专用发票，注明增值税税额100万元并通过认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：7)，该企业适用增值税税率为13%，出口退税率为10%。该企业1月免抵的增值税为（　）万元。

A.0
B.24.15
C.6.21
D.22.43

答案解析

答案： B

答案解析：当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=115×7×（13%-10%)=24.15（万元）；应纳增值税=150×13%－（100－24.15）=－56.35（万元）；“免、抵、退”税额=115×7×10%=80.5（万元)；应退税额=56.35（万元）；免抵税额=80.5－56.35=24.15（万元）。

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第3题

[不定项选择题]下列各项中，属于《增值税暂行条例》规定的免税项目有（　）。

A.纳税人销售避孕药品
B.农业生产者销售外购的农产品
C.外国企业无偿赠送给境内某公司的进口货物
D.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口设备

答案解析

答案： A,D

答案解析：农业生产者销售外购的农产品不属于免税的范围，应当按照规定的税率或征收率征收增值税，选项B不当选；外国政府、国际组织（不包括外国企业）无偿援助的进口物资和设备，属于增值税法定免税项目，选项C不当选。

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第4题

[组合题]

某市长青电视机厂为增值税一般纳税人，2023年5月发生下列经济业务:

(1)向该市某大型商场销售A型号彩电100台，每台含税售价0.513万元，货款已收到;

(2)“五一”期间，为表彰本厂的 10 位劳动模范，每人奖励A型号彩电1台;

(3)发货给外省分支机构A型号彩电200台用于销售，支付运费，取得运输单位开具的增值税专用发票注明金额6万元;

(4)以折扣方式销售B型号彩电50台，实际取得不合税销售额26万元，折扣额和销售额在同一张发票的金额栏中分别注明;

(5)购入电子元件一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为30万元，货已验收入库;

(6)购进一批吊灯用于本厂正在修建的职工活动中心，取得的增值税专用发票上注明税额为0.15万元;

(7)购进一台专用检测设备，取得增值税专用发票上注明的税额为 0.34 万元。

要求:请按顺序计算回答下列问题。

答案解析

[要求1]

答案解析：

该电视机厂当月的销项税额=100X0.513÷(1+13%)X13%+10X0.513÷(1+13%)x13%+200x0.513÷(1+13%)x13%+26x13%=21.68(万元)（1.5分）

[要求2]

答案解析：

业务(6)购进一批吊灯用于本厂正在修建的职工活动中心，属于购进货物用于集体福利，进项税额不得抵扣。

当月可抵扣的进项税额=6x9%+30x13%+0.34=4.78(万元)（1.5分）

[要求3]

答案解析：

当月应纳增值税=21.68-4.78=16.9(万元)（2分）

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第5题

[组合题]

宏达汽车生产企业主要从事小汽车生产和改装业务，为增值税一般纳税人，2021年11月发生如下业务：

（1）将生产的500辆A型小汽车分两批出售，销售其中250辆，开具的增值税专用发票注明金额5000万元、税额650万元，销售另外250辆，开具的增值税专用发票注明金额8750万元、税额1137.5万元。

（2）将生产的100辆A型小汽车用于换取生产资料，以成本价每辆18万元互相开具增值税专用发票，注明金额1800万元、税额234万元。

（3）将生产的8辆A型小汽车奖励给优秀骨干，以成本价计入“应付职工薪酬——非货币性福利”。

（4）从其他企业外购20辆B型小汽车进行改装，取得增值税专用发票注明金额320万元、税额41.6万元；改装完成后对外出售，开具的增值税专用发票注明金额440万元、税额57.2万元。

（其他资料：小汽车消费税税率为3%）

要求：根据上述资料，回答下列问题

答案解析

[要求1]

答案解析：

业务（1）应纳消费税＝（5000＋8750）×3%＝412.5（万元）（1分）

[要求2]

答案解析：

不正确.（0.25分）

理由：增值税应该按同类商品平均售价计算缴纳，消费税按同类商品的最高售价计算缴纳。（0.25分）

小汽车同类商品平均售价＝（5000＋8750）÷500＝27.5（万元）

应缴纳的增值税＝27.5×100×13%＝357.5（万元）（0.25分）

小汽车同类商品最高售价＝8750÷250＝35（万元）

应缴纳的消费税＝35×100×3%＝105（万元）（0.25分）

[要求3]

答案解析：

不正确。（0.25分）

理由：将自产的应税产品作为职工福利奖励给职工，增值税和消费税均应视同销售处理，均按照同类应税产品加权平均销售价格计税。（0.25分）

应缴纳的增值税＝27.5×8×13%=28.6（万元）（0.25分）

应缴纳的消费税＝27.5×8×3%＝6.6（万元）（0.25分）

[要求4]

答案解析：

外购应税消费品用于连续生产应税消费品的，应按当期生产领用数量计算扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款，但小汽车不在规定的范围之内，所以不能抵扣外购小汽车已纳的消费税。

业务（4）应缴纳的消费税＝440×3%＝13.2（万元）（1分）

[要求5]

答案解析：

该企业当月应缴纳增值税＝650＋1137.5＋357.5＋28.6＋57.2－234－41.6＝1955.2（万元）（1分）

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