2021年10月，县城某企业被税务机关查补增值税52000元、消费税28000元、企业所得税8000元；另被加收滞纳金3960元、罚款60000元。该企业应补缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加合计（　　）元。|2024 年注册会计师《税法》4月月考-之了课堂

题目

[单选题]2021年10月，县城某企业被税务机关查补增值税52000元、消费税28000元、企业所得税8000元；另被加收滞纳金3960元、罚款60000元。该企业应补缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加合计（　　）元。

A.2800
B.5200
C.8000
D.8396

本题来源：2024 年注册会计师《税法》4月月考点击去做题

答案解析

答案： C

答案解析：城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加是以依法实际缴纳的增值税和消费税税款为计税依据。“两税”依法实际缴纳税额，不包括加收的滞纳金和罚款。该企业应补缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加合计＝（52000＋28000）×（5％＋3％＋2％）＝8000（元）。

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拓展练习

第1题

[单选题]

依据消费税现行规定，以下应当缴纳消费税的是（　　）。

A.生产销售电动汽车的甲公司
B.零售电子烟的乙商店
C.生产销售高档手表的丙公司
D.销售高档手表的丁经销商

答案解析

答案： C

答案解析：选项A，电动汽车不属于消费税征收范围，不缴纳消费税；选项B,电子烟在生产（进口)、批发环节缴纳消费税，零售环节不缴纳消费税；选项C、D，高档手表在生产销售环节缴纳消费税。

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第2题

[单选题]

甲商场为增值税一般纳税人，2024年8月珠宝部取得金银首饰零售收入37.12万元，其中以旧换新销售金银首饰的市场零售价17.15万元。在以旧换新业务中，旧首饰的含税作价金额为5.85万元，该商场实际收取的含税金额为11.3万元，金银首饰零售环节消费税税率为5%。该商场上述业务应缴纳的消费税为（　　）万元。

A.1.38
B.1.55
C.2.36
D.2.6

答案解析

答案： A

答案解析：

纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据计算应纳消费税。应纳消费税=（37.12-17.15）÷（1＋13%）×5%＋11.3÷（1＋13%）×5%=1.38（万元）。

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第3题

[单选题]甲木质地板制造企业为小规模纳税人，2021年12月销售实木复合地板一批给家具批发企业，取得含税销售收入515000元，向税务局申请代开增值税专用发票（征收率3%）。该销售行为12月应缴纳的消费税和增值税合计为（　　）元。（实木地板的消费税率为5%）

A.82035.4
B.15000
C.40000
D.41200

答案解析

答案： C

答案解析：应纳增值税=515000÷（1+3%）×3%=15000（元），应纳消费税=515000÷（1+3%）×5%=25000（元）；应纳消费税和增值税合计=15000+25000=40000（元），选项C当选。

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第4题

[组合题]

某企业为增值税一般纳税人，2020年6月经营状况如下:

(1)生产食用酒精一批,将其中的50%用于销售,开其的增值税专用发票注明金额10万元、税额1.3万元。

(2)将剩余50%的食用酒精作为酒基，加入食品添加剂调制成 38度的配制酒，当月全部销售，开具的增值税专用发票注明金额18万元、税额2.34万元。

(3)配制葡萄酒一批，将 10%的葡萄酒用于生产酒心巧克力，采用赊销方式销售、不含税总价为20万元，货已经交付，合同约定7月31日付款。

(4)将剩余 90%的葡萄酒装瓶对外销售，开具的增值税专用发票注明金额36万元、税额4.68 万元。

(其他相关资料，企业当期通过认证可抵扣的进项税额为6万元，消费税税率10%）

要求:根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

答案解析

[要求1]

答案解析：

消费税为0，酒精不属于消费税应税消费品（0.5分）

增值税销项税额为1.3万元。（0.5分）

[要求2]

答案解析：

应纳的消费税=18x10%=1.8(万元)（0.5分）

增值税销项税额为2.34万元。（0.5分）

[要求3]

答案解析：

将10%的葡萄酒用于生产酒心巧克力，需要移送时缴纳消费税。

应纳的消费税=36÷90%x10%x10%=0.4(方元)（0.5分）

增值税销项税额为0万元。以合同约定的收款时间为增值税纳税义务发生时间。（0.5分）

[要求4]

答案解析：

应纳的消费税=36x10%=3.6(万元):（0.5分）

增值税销项税额为4.68万元。（0.5分）

[要求5]

答案解析：

应纳的增值税=1.3+2.34+4.68-6=2.32(万元)（1分）

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第5题

[组合题]

某建筑企业为增值税一般纳税人，位于A市市区，2023 年3月发生如下业务:

(1)在A市市区提供建筑服务，开具增值税专用发票，注明不含税金额4800万元。另在B市C县城提供建筑服务，取得含税收入1692万元，其中支付分包商工程价，取得增值税专用发票，注明含税金额654万元。

(2)在A市市区为建筑工程老项目提供建筑服务，企业选择适用简易计税方法，开具增值税专用发票，注明不含税金额1800万元

(3)获得国债利息收入50万元。

(4)购买一批建筑材料,专用于一般计税项目,取得增值税专用发票,注明不含税金额2520万元。

(5)当月以融资性售后回租形式融资，作为承租人向出租人出售一台设备，设备不含税公允价值为80万元。

(6)向境外客户提供工程项目在境外的建筑服务，取得收入1200万元。

(7)购买一台专业设备，取得增值税专用发票，注明不含税金额2009万元。该设备专用于建筑工程老项目。

(8)购买一辆小汽车，取得机动车销售统一发票，注明不含税金额20 万元，无法划清是用于一般计税项目还是简易计税项目。

(9)购买办公用品，取得增值税专用发票，注明不含税金额15 万元，无法划清是用于一般计税项目还是简易计税项目、免征增值税项目。

(10)之前月份购入不动产用于职工宿舍，取得增值税专用发票上注明金额1500万元、税额135 万元，进项税额未申报抵扣，本月该不动产改用于办公，净值 1200万元。

(其他相关资料:本月取得的相关票据均从一般纳税人处取得且符合税法规定。)要求:根据上述材料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

答案解析

[要求1]

答案解析：

应预缴税款=(1692-654)÷(1+9%)x2%=19.05(万元)（1.5分）

[要求2]

答案解析：

对于提供建筑服务，纳税人开具增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。（1.5分）

[要求3]

答案解析：

应纳增值税额=1800x3%=54(万元)。（1.5分）

未跨县(市、区)提供建筑服务的，无须预缴，直接在机构所在地申报纳税。

[要求4]

答案解析：

不需要缴纳增值税。（0.5分）

理由:国债利息收入，免征增值税。（1分）

[要求5]

答案解析：

不需要缴纳增值税。（0.5分）

理由:融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税（1分）

[要求6]

答案解析：

不需要缴纳增值税。（0.5分）

理由:境内单位向境外单位提供工程项目在境外的建筑服务，免征增值税。（1分）

[要求7]

答案解析：

不得抵扣进项税额。（0.5分）

理由:购进的固定资产专用于简易计税项目，不得抵扣进项税额。（1分）

[要求8]

答案解析：

可以从销项税额中抵扣进项税额。（0.5分）

理由:购进的固定资产既用于一般计税项目又用于简易计税项目的，其进项税额可以全额抵扣。（0.5分）

可以抵扣的进项税额=20x13%=2.6(万元)。（0.5分）

[要求9]

答案解析：

可以从销项税额中抵扣部分进项税额。（0.5分）

理由:适用一般计税方法的纳税人，购进货物(不含固定资产)兼用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：（0.5分）

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额十免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

可以抵扣的进项税额=15×13%-15×13%×(1800+50+1200)÷[4800+1692÷(1+9%)+1800+50+1200]=1.32(万元)（1分）

[要求10]

答案解析：

未抵扣过进项税额的不动产改变用途，用于可抵扣进项税额项目的，应在改变用途的次月抵扣进项税额。当月不得抵扣进项税额。（2分）

[要求11]

答案解析：

销项税额=4800×9%+1692÷(1+9%)×9%=571.71(万元)

可抵扣进项税额=654÷(1+9%)×9%+2520×13%+2.6+1.32=385.52(万元)

当月在A市应纳增值税额=571.71-385.52-19.05+54=221.14(万元)。（2分）

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