某建筑企业为增值税一般纳税人，位于A市市区，2023 年3月发生如下业务:(1)在A市市区提供建筑服务，开具增值税专用发票，注明不含税金额4800万元。另在B市C县城提供建筑服务，取得含税收入1692万元，其中支付分包商工程价，取得增值税专用发票，注明含税金额654万元。(2)在A市市区为建筑工程老项目提供建筑服务，企业选择适用简易计税方法，开具增值税专用发票，注明不含税金额1800万元(3)获得国债利息收入50万元。(4)购买一批建筑材料,专用于一般计税项目,取得增值税专用发票,注明不含税金额2520万元。(5)当月以融资性售后回租形式融资，作为承租人向出租人出售一台设备，设备不含税公允价值为80万元。(6)向境外客户提供工程项目在境外的建筑服务，取得收入1200万元。(7)购买一台专业设备，取得增值税专用发票，注明不含税金额2009万元。该设备专用于建筑工程老项目。(8)购买一辆小汽车，取得机动车销售统一发票，注明不含税金额20 万元，无法划清是用于一般计税项目还是简易计税项目。(9)购买办公用品，取得增值税专用发票，注明不含税金额15 万元，无法划清是用于一般计税项目还是简易计税项目、免征增值税项目。(10)之前月份购入不动产用于职工宿舍，取得增值税专用发票上注明金额1500万元、税额135 万元，进项税额未申报抵扣，本月该不动产改用于办公，净值 1200万元。(其他相关资料:本月取得的相关票据均从一般纳税人处取得且符合税法规定。)要求:根据上述材料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。|2024 年注册会计师《税法》4月月考-之了课堂

题目

[组合题]某建筑企业为增值税一般纳税人，位于A市市区，2023 年3月发生如下业务:(1)在A市市区提供建筑服务，开具增值税专用发票，注明不含税金额4800万元。另在B市C县城提供建筑服务，取得含税收入1692万元，其中支付分包商工程价，取得增值税专用发票，注明含税金额654万元。(2)在A市市区为建筑工程老项目提供建筑服务，企业选择适用简易计税方法，开具增值税专用发票，注明不含税金额1800万元(3)获得国债利息收入50万元。(4)购买一批建筑材料,专用于一般计税项目,取得增值税专用发票,注明不含税金额2520万元。(5)当月以融资性售后回租形式融资，作为承租人向出租人出售一台设备，设备不含税公允价值为80万元。(6)向境外客户提供工程项目在境外的建筑服务，取得收入1200万元。(7)购买一台专业设备，取得增值税专用发票，注明不含税金额2009万元。该设备专用于建筑工程老项目。(8)购买一辆小汽车，取得机动车销售统一发票，注明不含税金额20 万元，无法划清是用于一般计税项目还是简易计税项目。(9)购买办公用品，取得增值税专用发票，注明不含税金额15 万元，无法划清是用于一般计税项目还是简易计税项目、免征增值税项目。(10)之前月份购入不动产用于职工宿舍，取得增值税专用发票上注明金额1500万元、税额135 万元，进项税额未申报抵扣，本月该不动产改用于办公，净值 1200万元。(其他相关资料:本月取得的相关票据均从一般纳税人处取得且符合税法规定。)要求:根据上述材料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

[要求1]

计算业务(1)该企业在C县城提供的建筑服务应预缴的增值税。

[要求2]

回答该企业在C县城提供的建筑服务在开具增值税发票时有何特殊要求?

[要求3]

计算业务(2)应缴纳的增值税额。

[要求4]

判断业务(3)是否需要缴纳增值税，并说明理由。

[要求5]

判断业务(5)出售设备的行为是否需要缴纳增值税，并说明理由。

[要求6]

判断业务(6)是否需要缴纳增值税，并说明理由。

[要求7]

判断业务(7)购买的设备能否抵扣进项税额，并说明理由:如能抵扣，计算可抵扣的进项税额。

[要求8]

判断业务(8)购买的小汽车能否抵扣进项税额，并说明理由:如能抵扣，计算可抵扣的进项税额。

[要求9]

判断业务(9)购买的办公用品能否抵扣进项税额，并说明理由:如能抵扣，计算可抵扣的进项税额。

[要求10]

回答业务(10)应如何进行税务处理。

[要求11]

计算该企业当月在A市实际应缴纳的增值税额。

本题来源：2024 年注册会计师《税法》4月月考点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：

应预缴税款=(1692-654)÷(1+9%)x2%=19.05(万元)（1.5分）

[要求2]

答案解析：

对于提供建筑服务，纳税人开具增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。（1.5分）

[要求3]

答案解析：

应纳增值税额=1800x3%=54(万元)。（1.5分）

未跨县(市、区)提供建筑服务的，无须预缴，直接在机构所在地申报纳税。

[要求4]

答案解析：

不需要缴纳增值税。（0.5分）

理由:国债利息收入，免征增值税。（1分）

[要求5]

答案解析：

不需要缴纳增值税。（0.5分）

理由:融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税（1分）

[要求6]

答案解析：

不需要缴纳增值税。（0.5分）

理由:境内单位向境外单位提供工程项目在境外的建筑服务，免征增值税。（1分）

[要求7]

答案解析：

不得抵扣进项税额。（0.5分）

理由:购进的固定资产专用于简易计税项目，不得抵扣进项税额。（1分）

[要求8]

答案解析：

可以从销项税额中抵扣进项税额。（0.5分）

理由:购进的固定资产既用于一般计税项目又用于简易计税项目的，其进项税额可以全额抵扣。（0.5分）

可以抵扣的进项税额=20x13%=2.6(万元)。（0.5分）

[要求9]

答案解析：

可以从销项税额中抵扣部分进项税额。（0.5分）

理由:适用一般计税方法的纳税人，购进货物(不含固定资产)兼用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：（0.5分）

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额十免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

可以抵扣的进项税额=15×13%-15×13%×(1800+50+1200)÷[4800+1692÷(1+9%)+1800+50+1200]=1.32(万元)（1分）

[要求10]

答案解析：

未抵扣过进项税额的不动产改变用途，用于可抵扣进项税额项目的，应在改变用途的次月抵扣进项税额。当月不得抵扣进项税额。（2分）

[要求11]

答案解析：

销项税额=4800×9%+1692÷(1+9%)×9%=571.71(万元)

可抵扣进项税额=654÷(1+9%)×9%+2520×13%+2.6+1.32=385.52(万元)

当月在A市应纳增值税额=571.71-385.52-19.05+54=221.14(万元)。（2分）

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拓展练习

第1题

[单选题]某外贸公司为具有出口经营权的增值税一般纳税人，2021年11月从生产企业购进9吨白酒，取得增值税专用发票注明价款35万元，已缴纳增值税；当月该批白酒全部出口取得销售收入50万元。假定该批白酒增值税退税率为9%，该外贸公司出口白酒应退的增值税和消费税合计为（　　）万元。

A.7.9
B.11.05
C.3.15
D.14.05

答案解析

答案： B

答案解析：外贸公司从生产企业购进白酒直接出口，属于复合计征消费税的应税消费品，在计算应退增值税税额时，计税依据只考虑外贸公司从生产企业购进白酒时增值税专用发票上注明的价款，不包括其他费用。该外贸公司出口白酒应退的增值税=35×9%=3.15（万元），该外贸企业公司出口白酒应退的消费税=35×20%+9×0.5×2×1000÷10000=7.9（万元），合计退税=3.15+7.9=11.05（万元），选项B当选。

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第2题

[单选题]下列增值税应税行为在计算销项税额时，应按全额确定销售额的是（　　）。

A.融资租赁服务
B.贷款服务
C.一般纳税人提供客运场站服务
D.纳税人提供旅游服务

答案解析

答案： B

答案解析：符合条件的纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额，选项A不当选；贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额，选项B当选；一般纳税人提供客运场站服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，选项C不当选；纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额，选项D不当选。

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第3题

[不定项选择题]下列货物中，采用从价定率方法计征消费税的有（　　）。

A.烟丝
B.游艇
C.汽油
D.铅蓄电池

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：汽油采用从量定额方法计征消费税。选项C不当选。

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第4题

[不定项选择题]下列关于消费税的纳税地点，说法正确的有（　　）。

A.自产自用的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地主管税务机关申报纳税
B.进口的应税消费品，由进口人或由其代理人向报关地海关申报纳税
C.纳税人委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税
D.纳税人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关解缴消费税税款

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：纳税人自产自用的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

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第5题

[组合题]

某市长青电视机厂为增值税一般纳税人，2023年5月发生下列经济业务:

(1)向该市某大型商场销售A型号彩电100台，每台含税售价0.513万元，货款已收到;

(2)“五一”期间，为表彰本厂的 10 位劳动模范，每人奖励A型号彩电1台;

(3)发货给外省分支机构A型号彩电200台用于销售，支付运费，取得运输单位开具的增值税专用发票注明金额6万元;

(4)以折扣方式销售B型号彩电50台，实际取得不合税销售额26万元，折扣额和销售额在同一张发票的金额栏中分别注明;

(5)购入电子元件一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为30万元，货已验收入库;

(6)购进一批吊灯用于本厂正在修建的职工活动中心，取得的增值税专用发票上注明税额为0.15万元;

(7)购进一台专用检测设备，取得增值税专用发票上注明的税额为 0.34 万元。

要求:请按顺序计算回答下列问题。

答案解析

[要求1]

答案解析：

该电视机厂当月的销项税额=100X0.513÷(1+13%)X13%+10X0.513÷(1+13%)x13%+200x0.513÷(1+13%)x13%+26x13%=21.68(万元)（1.5分）

[要求2]

答案解析：

业务(6)购进一批吊灯用于本厂正在修建的职工活动中心，属于购进货物用于集体福利，进项税额不得抵扣。

当月可抵扣的进项税额=6x9%+30x13%+0.34=4.78(万元)（1.5分）

[要求3]

答案解析：

当月应纳增值税=21.68-4.78=16.9(万元)（2分）

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