题目
[组合题](2021 改编)甲公司 2020 年发生的有关交易或事项如下:(1)2020 年 6 月 5 日,甲公司与乙公司签署的债务重组协议约定,甲公司以其库存商品、对丙公司的债务工具投资偿还所欠乙公司债务,在乙公司收到甲公司的偿债资产并办理了债务工具转让登记手续后,双方解除债权债务。甲公司所欠乙公司债务系 2018 年 11 月以1 500 万元(含增值税额)从乙公司购入一台大型机器设备,因该设备与甲公司现有设备匹配需要对现有设备进行升级改造,但因缺乏资金甲公司尚未对现有设备进行升级改造。2020 年 7 月 10 日,甲公司用于清偿债务的商品已送达乙公司并经乙公司验收入库,同时,办理完成了转让丙公司债务工具投资的过户手续;当日,甲公司用于偿债的库存商品的账面价值为 400 万元,已计提存货跌价准备 50 万元,公允价值为 360 万元(不含增值税额,下同);甲公司对丙公司的债务工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,其账面价值为 1 000 万元(取得成本为 920 万元,持有期间计入其他综合收益的金额为 80 万元),公允价值为 950 万元(与债务重组协议签订日的公允价值相同)。截至 2020 年 7 月 10 日,乙公司对该债权作为应收账款核算并计提了 498.6 万元的坏账准备,应收账款的公允价值为 1 358.6 万元,乙公司将收到的对丙公司债务工具投资分类为以摊余成本计量的金融资产,收到的商品作为存货处理。(2)2020 年 10 月 20 日,甲公司与丁公司签订的债务重组协议约定,甲公司于当日向丁公司偿还 100 万元,其余 1 000 万元债务免于偿还,协议当日生效。丁公司为甲公司的母公司。甲公司所欠丁公司债务 1 100 万元(含增值税额),系甲公司于 2019 年 8 月 1 日从丁公司购入商品未支付的款项,因甲公司现金流量不足,短期内无法清偿所欠债务。其他资料:(1)甲公司销售商品、提供劳务适用的增值税税率为 13%。(2)不考虑货币时间价值。(3)本题除销售商品、提供劳务的增值税外,不考虑其他相关税费及其他因素。
[要求1]根据资料(1),判断甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点;分别计算甲公司、乙公司因该债务重组应确认的损益金额;分别编制甲公司、乙公司与债务重组相关的会计分录。
[要求2]

根据资料(2),判断丁公司减免甲公司债务的性质,并说明理由;编制甲公司与债务重组相关的会计分录。

本题来源:第二十一章 奇兵制胜(章节练习)(2024) 点击去做题
答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点为 2020 年 7 月 10 日,甲公司应确认损益的金额= 1 500 + 50 - 450 -(360×13%)- 1 000 + 80 = 133.20(万元);乙公司应确认损益的金额= 1 358.6 -(1 500 - 498.6)= 357.2(万元)。

甲公司(债务人)相关会计分录如下:

借:应付账款 1 500

       存货跌价准备 50

   贷:库存商品 450

          应交税费——应交增值税(销项税额) (360×13%)46 .8

          其他债权投资 1 000

          其他收益——债务重组收益 53 .2

借:其他综合收益 80

   贷:投资收益 80

          乙公司(债权人)相关会计分录如下:

借:债权投资 950

       库存商品 361 .8

       应交税费——应交增值税(进项税额) 46 .8

       坏账准备 498.6

  贷:应收账款 1 500

         投资收益 357.2

[要求2]
答案解析:

丁公司豁免甲公司债务属于权益性交易。

理由:丁公司为甲公司的母公司,直接或间接对甲公司持股,以市场交易者身份参与交易不会将 1 000 万元债务免于偿还,该债务重组实质上构成权益性交易。甲公司(债务人)相关会计分录如下:

借:应付账款 1 100

    贷:银行存款 100

           资本公积 1 000

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拓展练习
第1题
[单选题]2022 年 6 月 30 日,甲公司与乙公司进行债务重组,重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为 250 万元,已计提坏账准备 20 万元,其公允价值为 220 万元,乙公司以一项无形资产抵偿上述账款,该无形资产账面余额为 440 万元,已累计计提摊销的金额为 220 万元,未计提减值损失,重组日无形资产的公允价值为 200 万元,增值税税额为 12 万元。假定不考虑除增值税外的其他因素。甲公司债务重组取得无形资产的入账价值为(        )万元。
  • A.208
  • B.200
  • C.212
  • D.218
答案解析
答案: A
答案解析:

债权人甲公司受让无形资产的成本包括放弃债权的公允价值,以及可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。甲公司债务重组取得无形资产的入账价值=放弃债权的公允价值-增值税进项税额+相关税费= 220 - 12 + 0 = 208(万元),选项 A 当选。

甲公司(债权人)账务处理如下:

借:无形资产 208

          应交税费——应交增值税(进项税额) 12

          坏账准备 20

          投资收益 10

    贷:应收账款 250

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第2题
[单选题]2022 年 6 月 30 日,甲公司与乙公司进行债务重组,重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为 250 万元,已计提坏账准备 20 万元,其公允价值为 220 万元,乙公司以一项无形资产抵偿上述账款,该无形资产账面余额为 440 万元,已累计计提摊销的金额为 220 万元,未计提减值损失,重组日无形资产的公允价值为 200 万元,增值税税额为 12 万元。假设乙公司以摊余成本计量该债务,重组日该债务的账面价值为 250 万元。不考虑除增值税外的其他因素,乙公司因债务重组确认的“其他收益”金额为(       )万元。
  • A.0
  • B.30
  • C.38
  • D.18
答案解析
答案: D
答案解析:

乙公司(债务人)因债务重组确认的“其他收益”金额=所清偿债务账面价值-转让资产账面价值-增值税销项税额= 250 -(440 - 220)- 12 = 18(万元),选项 D 当选。

重组日乙公司(债务人)账务处理如下:

借:应付账款 250

       累计摊销 220

    贷:无形资产 440

           应交税费——应交增值税(销项税额) 12

           其他收益——债务重组收益 18

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第3题
[单选题]2022 年 7 月 1 日,甲公司与乙公司进行债务重组,重组日甲公司应收乙公司账款余额为8 000 万元,未计提坏账准备,其公允价值同为 8 000 万元。乙公司按每股 8 元的价格定向增发每股面值为 1 元的普通股股票 1 000 万股,并以此为对价偿还乙公司前欠甲公司债务,乙公司为发行股份向证券机构支付佣金 3 万元。甲公司取得该股权投资后占乙公司发行在外股份的 30%,能够对乙公司实施重大影响。甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计 2 万元。在此之前,甲公司和乙公司不存在关联方关系。2022 年 7 月 1 日,乙公司可辨认净资产公允价值为 25 000 万元。不考虑相关税费等其他因素,下列说法正确的是(      )。
  • A.甲公司以银行存款支付的审计费、评估费等 2 万元应计入管理费用
  • B.乙公司为发行股份向证券机构支付佣金 3 万元应计入投资收益
  • C.甲公司应对初始投资成本进行调整
  • D.甲公司债务重组取得长期股权投资的初始投资成本为 8 002 万元
答案解析
答案: D
答案解析:

由于此项长期股权投资并非企业合并形成的,甲公司以银行存款支付的审计费、评估费等 2 万元应计入长期股权投资初始投资成本,选项 A 不当选;乙公司为发行股份向证券机构支付佣金 3 万元应当冲减股票发行的溢价收入,即冲减资本公积,资本公积不足冲减的,冲减留存收益,选项 B 不当选;取得股权日甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额 7 500(25 000×30%)万元小于长期股权投资初始投资成本 8 002(8 000 + 2)万元,无需对长期股权投资的初始投资成本进行调整,选项 C 不当选,选项 D 当选。

甲公司账务处理如下:

借:长期股权投资——投资成本 8 002

    贷:应收账款 8 000

           银行存款 2

乙公司账务处理如下:

借:应付账款 8 000

    贷:股本 1 000

           资本公积——股本溢价 7 000

借:资本公积——股本溢价 3

    贷:银行存款 3

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第4题
[单选题]甲公司为乙公司和丙公司的母公司。2021 年 12 月 1 日,甲公司与乙公司进行债务重组,当日乙公司应收甲公司账款余额为 2 000 万元,已提坏账准备 200 万元,公允价值为 1 900万元。2022 年 1 月 1 日,甲公司以其持有丙公司的 60% 股权偿还上述账款,该股权公允价值为 1 400 万元,甲公司合并报表中丙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为 2 200 万元。不考虑其他因素的影响,则 2022 年 1 月 1 日乙公司债务重组业务影响损益的金额为(      )万元。
  • A.0
  • B.80
  • C.-30 
  • D.100
答案解析
答案: A
答案解析:

乙公司取得丙公司 60% 股权属于同一控制下的控股合并,合并日应按企业合并准则进行会计处理。乙公司取得该股权的初始投资成本= 2 200×60% = 1 320(万元),长期股权投资的入账价值与应收账款账面价值的差额,计入资本公积,不影响当期损益,选项 A 当选。乙公司会计分录如下:

借:长期股权投资 1 320

       坏账准备 200

       资本公积——股本溢价 480

    贷:应收账款 2 000

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第5题
[单选题]下列有关债务重组的表述中,正确的是(      )。
  • A.债权人受让存货,债权人应当按其公允价值入账,重组债权的账面价值与受让资产公允价值之间的差额,确认为债务重组损益
  • B.对于在报告期间已经存在的债务,但在报告期资产负债表日后期间达成的债务重组交易,属于资产负债表日后调整事项
  • C.将债务转为权益工具,权益工具公允价值不能可靠计量的,初始确认权益工具时应当按照账面价值计量
  • D.对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权类),之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,记入“投资收益”科目
答案解析
答案: D
答案解析:债权人受让存货等非金融资产的,应当以放弃债权的公允价值为基础入账,放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额,确认为债务重组损益,计入投资收益,选项 A 不当选;对于在报告期资产负债表日已经存在的债务,在其资产负债表日后期间与债权人达成的债务重组交易不属于资产负债表日后调整事项,选项 B 不当选;将债务转为权益工具,权益工具公允价值不能可靠计量的,初始确认权益工具应当按照所清偿债务的公允价值计量,选项 C 不当选。
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