题目
[组合题](2021 改编)甲公司 2020 年发生的有关交易或事项如下:(1)2020 年 6 月 5 日,甲公司与乙公司签署的债务重组协议约定,甲公司以其库存商品、对丙公司的债务工具投资偿还所欠乙公司债务,在乙公司收到甲公司的偿债资产并办理了债务工具转让登记手续后,双方解除债权债务。甲公司所欠乙公司债务系 2018 年 11 月以1 500 万元(含增值税额)从乙公司购入一台大型机器设备,因该设备与甲公司现有设备匹配需要对现有设备进行升级改造,但因缺乏资金甲公司尚未对现有设备进行升级改造。2020 年 7 月 10 日,甲公司用于清偿债务的商品已送达乙公司并经乙公司验收入库,同时,办理完成了转让丙公司债务工具投资的过户手续;当日,甲公司用于偿债的库存商品的账面价值为 400 万元,已计提存货跌价准备 50 万元,公允价值为 360 万元(不含增值税额,下同);甲公司对丙公司的债务工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,其账面价值为 1 000 万元(取得成本为 920 万元,持有期间计入其他综合收益的金额为 80 万元),公允价值为 950 万元(与债务重组协议签订日的公允价值相同)。截至 2020 年 7 月 10 日,乙公司对该债权作为应收账款核算并计提了 498.6 万元的坏账准备,应收账款的公允价值为 1 358.6 万元,乙公司将收到的对丙公司债务工具投资分类为以摊余成本计量的金融资产,收到的商品作为存货处理。(2)2020 年 10 月 20 日,甲公司与丁公司签订的债务重组协议约定,甲公司于当日向丁公司偿还 100 万元,其余 1 000 万元债务免于偿还,协议当日生效。丁公司为甲公司的母公司。甲公司所欠丁公司债务 1 100 万元(含增值税额),系甲公司于 2019 年 8 月 1 日从丁公司购入商品未支付的款项,因甲公司现金流量不足,短期内无法清偿所欠债务。其他资料:(1)甲公司销售商品、提供劳务适用的增值税税率为 13%。(2)不考虑货币时间价值。(3)本题除销售商品、提供劳务的增值税外,不考虑其他相关税费及其他因素。
[要求1]根据资料(1),判断甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点;分别计算甲公司、乙公司因该债务重组应确认的损益金额;分别编制甲公司、乙公司与债务重组相关的会计分录。
[要求2]

根据资料(2),判断丁公司减免甲公司债务的性质,并说明理由;编制甲公司与债务重组相关的会计分录。

本题来源:第二十一章 奇兵制胜(章节练习)(2024) 点击去做题
答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点为 2020 年 7 月 10 日,甲公司应确认损益的金额= 1 500 + 50 - 450 -(360×13%)- 1 000 + 80 = 133.20(万元);乙公司应确认损益的金额= 1 358.6 -(1 500 - 498.6)= 357.2(万元)。

甲公司(债务人)相关会计分录如下:

借:应付账款 1 500

       存货跌价准备 50

   贷:库存商品 450

          应交税费——应交增值税(销项税额) (360×13%)46 .8

          其他债权投资 1 000

          其他收益——债务重组收益 53 .2

借:其他综合收益 80

   贷:投资收益 80

          乙公司(债权人)相关会计分录如下:

借:债权投资 950

       库存商品 361 .8

       应交税费——应交增值税(进项税额) 46 .8

       坏账准备 498.6

  贷:应收账款 1 500

         投资收益 357.2

[要求2]
答案解析:

丁公司豁免甲公司债务属于权益性交易。

理由:丁公司为甲公司的母公司,直接或间接对甲公司持股,以市场交易者身份参与交易不会将 1 000 万元债务免于偿还,该债务重组实质上构成权益性交易。甲公司(债务人)相关会计分录如下:

借:应付账款 1 100

    贷:银行存款 100

           资本公积 1 000

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拓展练习
第1题
[单选题]下列各项交易或事项中,对债务人而言属于债务重组的是(      )。
  • A.某公司代债务人向债权人偿债
  • B.新组建的公司承接原债务人的债务
  • C.资产管理公司从债权人处购得债权
  • D.在不改变交易对手方的情况下,债权人和债务人经协定,以不同于原合同条款的方式偿还债务
答案解析
答案: D
答案解析:债务重组,是指在不改变交易对手方的情况下,经债权人和债务人协定或法院裁定,就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。选项 A、B、C 均改变了交易对手方,对原债务人来说不属于债务重组。在不改变交易对手方的情况下,经债权人和债务人协定或法院裁定,以不同于原合同条款的方式偿还债务,属于债务重组,选项 D 当选。
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第2题
[单选题]下列各项中,属于债务重组会计准则对债权和债务规范范围的是(      )。
  • A.债权投资
  • B.合同资产 
  • C.合同负债 
  • D.预计负债
答案解析
答案: A
答案解析:债务重组涉及的债权和债务,是指《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规范的债权和债务。例如,应收账款、应付账款、债权投资、应付债券等。债务重组中的债权和债务不包括合同资产、合同负债、预计负债,但包括租赁应收款和租赁应付款,选项 A 当选。
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第3题
[单选题]2022 年 6 月 30 日,甲公司与乙公司进行债务重组,重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为 250 万元,已计提坏账准备 20 万元,其公允价值为 220 万元,乙公司以一项无形资产抵偿上述账款,该无形资产账面余额为 440 万元,已累计计提摊销的金额为 220 万元,未计提减值损失,重组日无形资产的公允价值为 200 万元,增值税税额为 12 万元。假定不考虑除增值税外的其他因素。甲公司债务重组取得无形资产的入账价值为(        )万元。
  • A.208
  • B.200
  • C.212
  • D.218
答案解析
答案: A
答案解析:

债权人甲公司受让无形资产的成本包括放弃债权的公允价值,以及可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。甲公司债务重组取得无形资产的入账价值=放弃债权的公允价值-增值税进项税额+相关税费= 220 - 12 + 0 = 208(万元),选项 A 当选。

甲公司(债权人)账务处理如下:

借:无形资产 208

          应交税费——应交增值税(进项税额) 12

          坏账准备 20

          投资收益 10

    贷:应收账款 250

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第4题
[单选题]下列有关债务重组的表述中,正确的是(      )。
  • A.债权人受让存货,债权人应当按其公允价值入账,重组债权的账面价值与受让资产公允价值之间的差额,确认为债务重组损益
  • B.对于在报告期间已经存在的债务,但在报告期资产负债表日后期间达成的债务重组交易,属于资产负债表日后调整事项
  • C.将债务转为权益工具,权益工具公允价值不能可靠计量的,初始确认权益工具时应当按照账面价值计量
  • D.对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权类),之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,记入“投资收益”科目
答案解析
答案: D
答案解析:债权人受让存货等非金融资产的,应当以放弃债权的公允价值为基础入账,放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额,确认为债务重组损益,计入投资收益,选项 A 不当选;对于在报告期资产负债表日已经存在的债务,在其资产负债表日后期间与债权人达成的债务重组交易不属于资产负债表日后调整事项,选项 B 不当选;将债务转为权益工具,权益工具公允价值不能可靠计量的,初始确认权益工具应当按照所清偿债务的公允价值计量,选项 C 不当选。
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第5题
[组合题]2021 年 11 月 5 日,甲公司向乙公司赊购一批材料,含税价为 1 500 万元。2022 年 9 月 10 日,甲公司因发生财务困难,无法按合同约定偿还债务,双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其一项作为无形资产核算的非专利技术和一项债券投资抵偿欠款。重组协议签订当日,乙公司债权的公允价值为 1 200 万元,甲公司用于抵债的无形资产的公允价值为 200万元,用于抵债的债券投资市价为 800 万元。抵债资产均于 2022 年 9 月 20 日转让完毕。乙公司以摊余成本计量该项债权。2022 年 9 月 20 日,乙公司对该债权已计提坏账准备 200万元,债券投资市价为 790 万元。乙公司将受让的非专利技术和债券投资分别作为管理用无形资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。甲公司以摊余成本计量该项债务。2022 年 9 月 20 日,甲公司用于抵债非专利技术的账面原价为 300 万元,累计摊销额为 60 万元,未计提减值准备;甲公司以摊余成本计量用于抵债的债券投资,债券票面价值总额为 780 万元,票面利率与实际利率一致,按年付息。当日该债务的公允价值仍为 1 500 万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人,转让无形资产适用增值税税率为 6%,经税务机关核定,该项交易中无形资产的计税价格为 200 万元。不考虑其他相关税费。
答案解析
[要求1]
答案解析:

(1)债务人甲公司的账务处理如下:

借:应付账款 1 500

       累计摊销 60

   贷:无形资产 300

          债权投资——成本 780

          应交税费——应交增值税(销项税额) (200×6%)12

          其他收益——债务重组收益 468

(2)债权人乙公司的账务处理如下:无形资产可抵扣增值税= 200×6% = 12(万元)。合同生效日(重组协议签订日),用于抵债的债券投资市价为 800 万元。无形资产初始入账成本=放弃债权的公允价值-合同生效日金融资产的公允价值-增值税进项税额= 1 200 - 800 - 12 = 388(万元)。

乙公司 2022 年 9 月 20 日的会计分录如下:

借:交易性金融资产——成本 790

       无形资产 388

       应交税费——应交增值税(进项税额) 12

       坏账准备 200

       投资收益 110

   贷:应收账款 1 500

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