




乙公司是一家制造企业,主要生产A 产品和B 产品。该公司计划近期开始试行作业成本计算系统,相关资料如下:
(1)该公司2022 年年初制定了全年各月的作业成本预算,其中2022 年9 月份的预算资料如表14-13 所示。
(2)9 月1 日,该公司承接了丙公司购买800 件A 产品和2 000 件B 产品的订单,有关的实际作业量如表14-14 所示。
(3)9 月30 日,为丙公司生产的产品全部完工,预算额与实际发生额的差异分配到各产品成本中。9 月份各项作业成本实际发生额如表14-15 所示。
作业成本预算分配率如表 14-40 所示。
计算说明:
A 产品的生产准备作业预算分配率= 100 000÷500 = 200(元 / 次)
A 产品的发放材料作业预算分配率= 45 000÷30 = 1 500(元 / 批次)
A 产品的机器运行作业预算分配率= 480 000÷1 200 = 400(元 / 小时)
A 产品的质量检验作业预算分配率= 300 000÷600 = 500(元 / 次)
作业成本预算分配如表 14-41 所示。
计算说明(部分):
以 A 产品为例:
生产准备作业成本= 200×200 = 40 000(元)
发放材料作业成本= 1 500×15 = 22 500(元)
机器运行作业成本= 400×400 = 160 000(元)
质量检验作业成本= 500×150 = 75 000(元)
A 产品、B 产品实际作业成本总额如表 14-42、表 14-43 所示。
计算说明:
生产准备差异调整=(105 000 - 100 000)÷(200 + 300)×200 = 2 000(元)
发放材料差异调整=(50 400 - 52 500)÷(15 + 20)×15 = -900(元)
机器运行差异调整=(444 400 - 440 000)÷(400 + 700)×400 = 1 600(元)
质量检验差异调整=(204 000 - 200 000)÷(150 + 250)×150 = 1 500(元)
计算说明:
生产准备差异调整=(105 000 - 100 000)÷(200 + 300)×300 = 3 000(元)
发放材料差异调整=(50 400 - 52 500)÷(15 + 20)×20 = -1 200(元)
机器运行差异调整=(444 400 - 440 000)÷(400 + 700)×700 = 2 800(元)
质量检验差异调整=(204 000 - 200 000)÷(150 + 250)×250 = 2 500(元)

(2018)甲公司是一家制造企业,生产A、B 两种产品,按照客户订单分批组织生产,采用分批法核算产品成本。由于产品生产工艺稳定,机械化程度较高,制造费用在总成本中比重较大,公司采用作业成本法按实际分配率分配制造费用。公司设有三个作业成本库:材料切割作业成本库,以切割次数作为成本动因;机器加工作业成本库,以机器工时作为成本动因;产品组装作业成本库,以人工工时作为成本动因。2018 年9 月,公司将客户本月订购A 产品的18 个订单合并成901A 批,合计生产2 000 件产品;本月订购B 产品的6个订单合并成902B 批,合计生产8 000 件产品。A、B 产品各自领用X 材料,共同耗用Y材料。X、Y 材料在各批次开工时一次领用,依次经材料切割、机器加工、产品组装三个作业完成生产。其中,材料切割在各批次开工时一次完成,机器加工和产品组装随完工进度陆续均匀发生。
9 月末,901A 批产品全部完工;902B 批产品有4 000 件完工,4 000 件尚未完工。902B 未完工产品机器加工完工进度50%,产品组装尚未开始。902B 生产成本采用约当产量法在完工产品和月末在产品之间进行分配。
其他相关成本资料如下:
(1)本月直接材料费用。901A、902B 分别领用X 材料的成本为160 000 元、100 000 元;
共同耗用Y 材料20 000 千克,单价5 元/ 千克,本月901A、902B 的Y 材料单耗相同,
按产品产量进行分配。
(2)甲公司本月制造费用如表14-35 所示。
直接材料费用分配和作业成本分配如表 14-50、表 14-51 所示。
计算说明(部分):
共同耗用 Y 材料费用= 20 000×5 = 100 000(元)
共同耗用 Y 材料的分配率= 100 000÷(2 000 + 8 000)= 10(元 / 件)
901A 应分配的 Y 材料费用= 2 000×10 = 20 000(元)
902B 应分配的 Y 材料费用= 8 000×10 = 80 000(元)
计算说明(部分):
材料切割作业成本分配率= 240 000÷24 000 = 10(元 / 次)
机器加工作业成本分配率= 900 000÷3 000 = 300(元 / 小时)
产品组装作业成本分配率= 435 000÷2 900 = 150(元 / 小时)
901A、902B 的成本计算如表 14-52、表 14-53 所示。
【提示】由于 901A 批产品全部完工,所以本月生产成本都归属于完工产品,月末在产品成本为 0 元。
计算说明:
902B 直接材料在完工产品与月末在产品之间的分配率= 180 000÷(4 000 + 4 000)= 22.5(元 / 件)
902B 直接材料应分配给完工产品的成本= 22.5×4 000 = 90 000(元)
902B 直接材料应分配给月末在产品的成本= 22.5×4 000 = 90 000(元)
902B 材料切割作业在完工产品与月末在产品之间的分配率= 120 000÷(4 000 + 4 000)= 15(元 / 件)
【提示】材料切割在各批次开工时一次完成,故在产品的约当产量为 4 000 件。
902B 材料切割作业应分配给完工产品的成本= 15×4 000 = 60 000(元)
902B 材料切割作业应分配给月末在产品的成本= 15×4 000 = 60 000(元)
902B 机器加工作业在完工产品与月末在产品之间的分配率= 300 000÷(4 000 + 4 000 ×50%)= 50(元 / 件)
902B 机器加工作业应分配给完工产品的成本= 50×4 000 = 200 000(元)
902B 机器加工作业应分配给月末在产品的成本= 50×4 000×50% = 100 000(元)
902B 产品组装作业在完工产品与月末在产品之间的分配率= 180 000÷(4 000 + 0) = 45(元 / 件)
【提示】由于月末在产品尚未进入产品组装阶段,该环节在产品为 0 件,故不分摊组装作业的作业成本。
902B 产品组装作业应分配给完工产品的成本= 45×4 000 = 180 000(元)

