根据资料(1)和(2),计算甲公司对乙公司股权投资 2021 年度应确认的投资损益,编制相关会计分录。
根据资料(3),计算甲公司出售所持乙公司 18% 股权产生的损益,编制相关会计分录。
根据资料(4)和(5),编制甲公司与持有及出售乙公司股权相关的会计分录。

甲公司对乙公司股权投资初始投资成本= 3 000×7 = 21 000(万元),会计分录如下:
借:长期股权投资——投资成本 21 000
贷:股本 3 000
资本公积——股本溢价 18 000
初始投资成本 21 000 万元大于投资时点应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额 17 100(57 000×30%)万元,不调整长期股权投资账面价值。
公司经调整后的净利润 = 3 800 - [26 000 -(35 000 - 15 000)]÷20 -(400- 200)×50% = 3 400(万元);甲公司对乙公司股权投资 2021 年度应确认的投资损益= 3 400×30% = 1 020(万元),相关会计分录如下:
借:长期股权投资——损益调整 1 020
贷:投资收益 1 020
借:长期股权投资——其他综合收益 (300×30%)90
贷:其他综合收益 90
甲公司出售所持乙公司 18% 股权产生的损益= 14 400 + 9 600 -(21 000 + 1 020+ 90)= 1 890(万元),相关会计分录如下:
借:银行存款 14 400
其他权益工具投资——成本 9 600
贷:长期股权投资——投资成本 21 000
——损益调整 1 020
——其他综合收益 90
投资收益 1 890
借:其他综合收益 90
贷:盈余公积 9
利润分配——未分配利润 81
相关会计分录:
2022 年 12 月 31 日:
借:其他权益工具投资——公允价值变动 (14 000 - 9 600)4 400
贷:其他综合收益 4 400
2023 年 1 月 1 日:
借:银行存款 14 000
贷:其他权益工具投资——成本 9 600
——公允价值变动 4 400
借:其他综合收益 4 400
贷:盈余公积 440
利润分配——未分配利润 3 960


2022 年 4 月 30 日,甲公司取得乙公司股权属于同一控制下的企业合并,初始投资成本= 3 000×70% + 800 = 2 900(万元),应确认“资本公积——股本溢价”的金额= 2 900 - 1 000 = 1 900(万元),选项 D 当选。甲公司会计处理如下:
借:长期股权投资 2 900
贷:股本 1 000
资本公积——股本溢价 1 900

2021 年 1 月 1 日,甲公司支付 6 000 万元取得乙公司 100% 的股权,投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 5 000 万元,假设合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。2021 年乙公司净资产增加了 750 万元,其中按购买日公允价值计算实现的净利润为 500 万元,持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债券投资)公允价值升值 250 万元,乙公司未分配现金股利。2022 年 1 月 1 日,甲公司转让乙公司 60% 的股权,收取现金 4 800 万元存入银行,转让部分股权后甲公司对乙公司的持股比例为 40%,能够对乙公司施加重大影响。2022 年 1 月 1 日,即甲公司丧失对乙公司的控制权日,乙公司剩余 40% 股权的公允价值为 3 200 万元。假定甲、乙公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积,该项交易不属于一揽子交易,不考虑其他因素。下列关于甲公司合并财务报表中会计处理的表述不正确的是( )。
在合并报表中,应将乙公司因其他债权投资公允价值上升而确认的其他综合收益转入投资收益,选项 C 当选。甲公司合并财务报表中的会计处理如下:
(1)对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量:
借:长期股权投资 3 200
贷:长期股权投资 (6 750×40%)2 700
投资收益 500
(2)对个别报表中的部分处置收益的归属期进行调整:
借:投资收益 (750×60%)450
贷:盈余公积 (500×60%×10%)30
年初未分配利润 (500×60%×90%)270
其他综合收益 (250×60%)150
(3)由于其他综合收益是乙公司持有的其他债权投资公允价值变动形成的,故应将其他综合收益转入投资收益:
借:其他综合收益 250
贷:投资收益 250


下列关于权益法下被动稀释导致持股比例下降后仍采用权益法核算的表述中,正确的有( )。
“内含商誉”是指长期股权投资的初始投资成本大于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,若长期股权投资的初始投资成本小于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额,不存在“内含商誉”,因被动稀释导致持股比例下降时,无需考虑“内含商誉”的结转,选项A当选;投资方因被动稀释导致持股比例下降时,应比照投资方直接处置长期股权投资处理,按比例结转“内含商誉”,选项B当选;若因股权变动稀释而使投资方产生损失,投资方首先应对该笔股权投资进行减值测试,选项C当选;投资方应将股权稀释损失冲减资本公积,当资本公积贷方余额不够冲减时,仍应继续计入资本公积借方,选项D不当选。

