题目
[组合题]甲公司没有子公司,不需要编制合并财务报表。甲公司相关年度发生的与投资有关的交易或事项如下:(1)2021 年 1 月 1 日,甲公司通过发行普通股 3 000 万股(每股面值 1 元)取得乙公司30% 股权,能够对乙公司施加重大影响。甲公司所发行股份的公允价值为 7 元 / 股,甲公司取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为 51 000 万元,公允价值为 57 000 万元,除 A 办公楼外,乙公司其他资产及负债的公允价值与其账面价值相同。A 办公楼的账面余额为 35 000 万元,已计提折旧 15 000 万元,公允价值为 26 000 万元。乙公司对 A 办公楼采用年限平均法计提折旧,自甲公司取得乙公司投资后尚可使用 20 年,预计净残值为零。(2)2021 年 6 月 3 日,甲公司以 400 万元的价格向乙公司销售产品一批,该批产品的成本为 200 万元。至 2021 年末,乙公司已销售上述从甲公司购入产品的 50%,其余 50% 产品尚未销售形成存货。2021 年度,乙公司实现净利润 3 800 万元,因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资公允价值变动而确认其他综合收益 300 万元。(3)2022 年 1 月 1 日,甲公司以 14 400 万元的价格将所持乙公司 18% 股权予以出售,款项已存入银行。出售上述股权后,甲公司对乙公司不再具有重大影响,将所持乙公司剩余 12% 股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,公允价值为9 600 万元。(4)2022 年 12 月 31 日,甲公司所持乙公司 12% 股权的公允价值为 14 000 万元。(5)2023 年 1 月 1 日,甲公司将所持乙公司 12% 股权予以出售,取得价款 14 000 万元。其他有关资料:第一,甲公司按照年度净利润的 10% 计提法定盈余公积。第二,本题不考虑相关税费及其他因素。
[要求1]根据资料(1),计算甲公司对乙公司股权投资的初始投资成本,编制相关会计分录。
[要求2]

根据资料(1)和(2),计算甲公司对乙公司股权投资 2021 年度应确认的投资损益,编制相关会计分录。


[要求3]

根据资料(3),计算甲公司出售所持乙公司 18% 股权产生的损益,编制相关会计分录。

[要求4]

根据资料(4)和(5),编制甲公司与持有及出售乙公司股权相关的会计分录。

本题来源:第六章 奇兵制胜(章节练习)(2024) 点击去做题
答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司对乙公司股权投资初始投资成本= 3 000×7 = 21 000(万元),会计分录如下:

借:长期股权投资——投资成本 21 000

    贷:股本 3 000

           资本公积——股本溢价 18 000

初始投资成本 21 000 万元大于投资时点应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额 17 100(57 000×30%)万元,不调整长期股权投资账面价值。

[要求2]
答案解析:

公司经调整后的净利润 = 3 800 - [26 000 -(35 000 - 15 000)]÷20 -(400- 200)×50% = 3 400(万元);甲公司对乙公司股权投资 2021 年度应确认的投资损益= 3 400×30% = 1 020(万元),相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 1 020

    贷:投资收益 1 020

借:长期股权投资——其他综合收益 (300×30%)90

    贷:其他综合收益 90

[要求3]
答案解析:

甲公司出售所持乙公司 18% 股权产生的损益= 14 400 + 9 600 -(21 000 + 1 020+ 90)= 1 890(万元),相关会计分录如下:

借:银行存款 14 400

       其他权益工具投资——成本 9 600

    贷:长期股权投资——投资成本 21 000

         ——损益调整 1 020

         ——其他综合收益 90

           投资收益 1 890

借:其他综合收益 90

    贷:盈余公积 9

           利润分配——未分配利润 81

[要求4]
答案解析:

相关会计分录:

2022 年 12 月 31 日:

借:其他权益工具投资——公允价值变动 (14 000 - 9 600)4 400

    贷:其他综合收益 4 400

2023 年 1 月 1 日:

借:银行存款 14 000

    贷:其他权益工具投资——成本 9 600

           ——公允价值变动 4 400

借:其他综合收益 4 400

    贷:盈余公积 440

           利润分配——未分配利润 3 960

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拓展练习
第1题
[单选题]2021 年 1 月 1 日,甲公司取得乙公司 30% 享有表决权的股份,能够对乙公司施加重大影响。2021 年 6 月 20 日,甲公司将其账面价值为 1 400 万元的商品以 2 000 万元的价格出售给乙公司,乙公司将取得的该商品作为管理用固定资产核算,并于当月投入使用,预计使用寿命为 10 年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为 0。假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等,双方采用的会计政策及会计期间相同,且以前期间未发生过内部交易。乙公司 2021 年实现净利润 2 000 万元。不考虑所得税及其他因素影响。甲公司 2021 年应确认的投资收益为(      )万元。
  • A.429
  • B.591
  • C.600
  • D.420
答案解析
答案: A
答案解析:在采用权益法计算确认投资损益时应将未实现内部交易损益予以抵销,同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响。即应先将未实现内部交易损益 600(2 000 - 1 400)万元从乙公司账面净利润中抵减,再按固定资产增值部分的当期折旧金额 30[(2 000- 1 400)÷10×6/12] 万元加回(折旧视为未实现内部交易损益的实现),则甲公司 2021年应确认的投资收益= [2 000 -(2 000 - 1 400)+(2 000 - 1 400)÷10×6/12]×30%= 429(万元),选项 A 当选。
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第3题
[单选题]

2021 年 1 月 1 日,甲公司支付 6 000 万元取得乙公司 100% 的股权,投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 5 000 万元,假设合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。2021 年乙公司净资产增加了 750 万元,其中按购买日公允价值计算实现的净利润为 500 万元,持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债券投资)公允价值升值 250 万元,乙公司未分配现金股利。2022 年 1 月 1 日,甲公司转让乙公司 60% 的股权,收取现金 4 800 万元存入银行,转让部分股权后甲公司对乙公司的持股比例为 40%,能够对乙公司施加重大影响。2022 年 1 月 1 日,即甲公司丧失对乙公司的控制权日,乙公司剩余 40% 股权的公允价值为 3 200 万元。假定甲、乙公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积,该项交易不属于一揽子交易,不考虑其他因素。下列关于甲公司合并财务报表中会计处理的表述不正确的是(      )。

  • A.应对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量
  • B.应对个别报表中的部分处置收益的归属期进行调整
  • C.将乙公司因其他债权投资公允价值上升而确认的其他综合收益转入留存收益
  • D.将乙公司因其他债权投资公允价值上升而确认的其他综合收益转入投资收益
答案解析
答案: C
答案解析:

在合并报表中,应将乙公司因其他债权投资公允价值上升而确认的其他综合收益转入投资收益,选项 C 当选。甲公司合并财务报表中的会计处理如下:

(1)对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量:

借:长期股权投资 3 200

    贷:长期股权投资 (6 750×40%)2 700

           投资收益 500

(2)对个别报表中的部分处置收益的归属期进行调整:

借:投资收益 (750×60%)450

    贷:盈余公积 (500×60%×10%)30

           年初未分配利润 (500×60%×90%)270

           其他综合收益 (250×60%)150

(3)由于其他综合收益是乙公司持有的其他债权投资公允价值变动形成的,故应将其他综合收益转入投资收益:

借:其他综合收益 250

    贷:投资收益 250

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第4题
[单选题]三家公司出资经营一项业务,甲公司出资一间价值 200 万元的店铺,乙公司出资一套价值120 万元的设备,丙公司出资一套价值 80 万元的设备,协议约定甲、乙、丙三家公司各自享有自己出资的资产,发生的费用和收益均按照 5:3:2 的比例进行分配,相关活动的决策需要达到 75% 以上表决权方可作出。不考虑其他因素,甲公司该项业务属于(      )。
  • A.合营企业 
  • B.共同经营 
  • C.控制企业
  • D.联营企业
答案解析
答案: B
答案解析:共同经营指合营方享受该安排相关资产并且承担该安排的相关负债的合营安排。当合营安排未通过单独主体达成时,该合营安排为共同经营,则选项 B 当选。
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第5题
[不定项选择题]

下列关于权益法下被动稀释导致持股比例下降后仍采用权益法核算的表述中,正确的有(  )。

  • A.

    若长期股权投资的初始投资成本小于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额,则因被动稀释导致持股比例下降时,无需考虑内含商誉的结转

  • B.投资方因被动稀释导致持股比例下降时,应比照投资方直接处置长期股权投资处理,按比例结转“内含商誉”
  • C.

    若因股权被动稀释而使投资方产生损失,投资方首先应对该笔股权投资进行减值测试

  • D.

    投资方应将股权稀释损失冲减资本公积,资本公积不足冲减的,冲减留存收益

答案解析
答案: A,B,C
答案解析:

“内含商誉”是指长期股权投资的初始投资成本大于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,若长期股权投资的初始投资成本小于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额,不存在“内含商誉”,因被动稀释导致持股比例下降时,无需考虑“内含商誉”的结转,选项A当选;投资方因被动稀释导致持股比例下降时,应比照投资方直接处置长期股权投资处理,按比例结转“内含商誉”,选项B当选;若因股权变动稀释而使投资方产生损失,投资方首先应对该笔股权投资进行减值测试,选项C当选;投资方应将股权稀释损失冲减资本公积,当资本公积贷方余额不够冲减时,仍应继续计入资本公积借方,选项D不当选。

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