题目
[组合题]甲公司没有子公司,不需要编制合并财务报表。甲公司相关年度发生的与投资有关的交易或事项如下:(1)2021 年 1 月 1 日,甲公司通过发行普通股 3 000 万股(每股面值 1 元)取得乙公司30% 股权,能够对乙公司施加重大影响。甲公司所发行股份的公允价值为 7 元 / 股,甲公司取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为 51 000 万元,公允价值为 57 000 万元,除 A 办公楼外,乙公司其他资产及负债的公允价值与其账面价值相同。A 办公楼的账面余额为 35 000 万元,已计提折旧 15 000 万元,公允价值为 26 000 万元。乙公司对 A 办公楼采用年限平均法计提折旧,自甲公司取得乙公司投资后尚可使用 20 年,预计净残值为零。(2)2021 年 6 月 3 日,甲公司以 400 万元的价格向乙公司销售产品一批,该批产品的成本为 200 万元。至 2021 年末,乙公司已销售上述从甲公司购入产品的 50%,其余 50% 产品尚未销售形成存货。2021 年度,乙公司实现净利润 3 800 万元,因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资公允价值变动而确认其他综合收益 300 万元。(3)2022 年 1 月 1 日,甲公司以 14 400 万元的价格将所持乙公司 18% 股权予以出售,款项已存入银行。出售上述股权后,甲公司对乙公司不再具有重大影响,将所持乙公司剩余 12% 股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,公允价值为9 600 万元。(4)2022 年 12 月 31 日,甲公司所持乙公司 12% 股权的公允价值为 14 000 万元。(5)2023 年 1 月 1 日,甲公司将所持乙公司 12% 股权予以出售,取得价款 14 000 万元。其他有关资料:第一,甲公司按照年度净利润的 10% 计提法定盈余公积。第二,本题不考虑相关税费及其他因素。
[要求1]根据资料(1),计算甲公司对乙公司股权投资的初始投资成本,编制相关会计分录。
[要求2]

根据资料(1)和(2),计算甲公司对乙公司股权投资 2021 年度应确认的投资损益,编制相关会计分录。


[要求3]

根据资料(3),计算甲公司出售所持乙公司 18% 股权产生的损益,编制相关会计分录。

[要求4]

根据资料(4)和(5),编制甲公司与持有及出售乙公司股权相关的会计分录。

本题来源:第六章 奇兵制胜(章节练习)(2024) 点击去做题
答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司对乙公司股权投资初始投资成本= 3 000×7 = 21 000(万元),会计分录如下:

借:长期股权投资——投资成本 21 000

    贷:股本 3 000

           资本公积——股本溢价 18 000

初始投资成本 21 000 万元大于投资时点应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额 17 100(57 000×30%)万元,不调整长期股权投资账面价值。

[要求2]
答案解析:

公司经调整后的净利润 = 3 800 - [26 000 -(35 000 - 15 000)]÷20 -(400- 200)×50% = 3 400(万元);甲公司对乙公司股权投资 2021 年度应确认的投资损益= 3 400×30% = 1 020(万元),相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 1 020

    贷:投资收益 1 020

借:长期股权投资——其他综合收益 (300×30%)90

    贷:其他综合收益 90

[要求3]
答案解析:

甲公司出售所持乙公司 18% 股权产生的损益= 14 400 + 9 600 -(21 000 + 1 020+ 90)= 1 890(万元),相关会计分录如下:

借:银行存款 14 400

       其他权益工具投资——成本 9 600

    贷:长期股权投资——投资成本 21 000

         ——损益调整 1 020

         ——其他综合收益 90

           投资收益 1 890

借:其他综合收益 90

    贷:盈余公积 9

           利润分配——未分配利润 81

[要求4]
答案解析:

相关会计分录:

2022 年 12 月 31 日:

借:其他权益工具投资——公允价值变动 (14 000 - 9 600)4 400

    贷:其他综合收益 4 400

2023 年 1 月 1 日:

借:银行存款 14 000

    贷:其他权益工具投资——成本 9 600

           ——公允价值变动 4 400

借:其他综合收益 4 400

    贷:盈余公积 440

           利润分配——未分配利润 3 960

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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司和乙公司为同一集团下的两个子公司。2022年6月1日,甲公司以一项土地使用权为对价取得乙公司60%的股权,从而能够对乙公司实施控制。此外,甲公司为实现此次企业合并向某会计师事务所支付了审计、评估等费用,共计15万元。甲公司该项土地使用权原值为4 000万元,至购买股权当日已经累计计提摊销2 000万元,未计提减值准备,该土地使用权的公允价值为3 200万元。同日,在最终控制方合并财务报表中的乙公司可辨认净资产账面价值为5 000万元,乙公司可辨认净资产公允价值为5 300万元。假定甲公司和乙公司采用的会计政策及会计期间均相同,不考虑其他因素,则甲公司取得该项股权投资的入账价值为(  )万元。
  • A.2 015
  • B.3 000
  • C.3 015
  • D.3 200
答案解析
答案: B
答案解析:

甲公司取得该项长期股权投资的入账价值=合并日按照取得被合并方可辨认净资产在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉=5 000×60%+0=3 000(万元),选项B当选。为实现企业合并支付的审计、评估等费用,应当计入管理费用。甲公司取得长期股权投资的会计处理如下:

借:长期股权投资 3 000

       累计摊销 2 000

    贷:无形资产 4 000

           资本公积——股本溢价 1 000

借:管理费用 15

    贷:银行存款 15

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第2题
[单选题]甲公司于2022年6月30日自A公司取得乙公司30%的股权,从而能对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为80 000万元。甲公司支付A公司的对价为一栋办公楼,该办公楼账面原值为32 000万元,已累计计提折旧12 000万元,未计提减值准备,取得投资当日该办公楼公允价值为25 000万元。甲公司另支付审计、评估费用200万元。不考虑其他因素,甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本为(  )万元。
  • A.25 000
  • B.24 000
  • C.25 200
  • D.20 000
答案解析
答案: C
答案解析:不构成企业合并情况下形成的长期股权投资,初始投资成本以支付对价的公允价值(25 000 万元)为基础计算确定,支付的审计、评估费用200万元应当计入长期股权投资的初始投资成本。故甲公司对乙公司投资的初始投资成本=25 000+200=25 200(万元)。初始投资成本25 200万元与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额24 000(80 000×30%)万元的差额1 200万元应视为甲公司认同乙公司价值而愿意多支付的对价,在合并财务报表中表现为商誉,但在个别财务报表中不单独确认,选项C当选。
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第5题
[组合题]

(2023)甲公司无子公司,无需编制合并财务报表。2022 年至 2023 年,甲公司发生的有关交易或事项如下:

(1)2022 年 6 月 30 日,甲公司通过银行转账 5 000 万元购买乙公司 25% 的股权,当日办理股权过户登记手续,能够对乙公司施加重大影响并采用权益法核算。当日,乙公司净资产账面价值为 13 000 万元,其中股本 2 000 万元,每股 1 元。除土地使用权增值 5 000 万元之外,其他各项可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相等。该土地使用权作为无形资产核算,预计剩余使用寿命为 25 年,预计净残值为零,采用直线法摊销。另外,甲公司为取得该项投资通过银行转账支付了相关税费 200 万元,且甲公司有权取得乙公司 2022年 6 月 30 日前已宣告但尚未发放的现金股利 400 万元。

(2)2022 年 12 月 31 日,乙公司引入新的投资者丙公司。丙公司通过银行转账支付 2 200万元认购乙公司新发行的股份 200 万股。丙公司增资后,甲公司仍能够对乙公司施加重大影响。乙公司在 2022 年 7 月至 12 月实现净利润 500 万元。

(3)2023 年 6 月 20 日,乙公司以每台 5 万元的价格向甲公司销售了 5 台自产的商务打印机,该打印机在乙公司的账面成本为每台 3 万元。甲公司将打印机作为办公用固定资产,预计使用寿命为 5 年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

(4)2023 年 6 月 30 日,乙公司将其作为存货的房地产转换为投资性房地产,并以公允价值模式进行后续计量,转换日公允价值大于账面价值 500 万元。乙公司在 2023 年 1 月至 6月实现净利润 600 万元。

本题不考虑相关税费及其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

长期股权投资的初始投资成本= 5 000 + 200 - 400 = 4 800(万元)。投资成本与乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额= 4 800 -(13 000 + 5 000)×25% = 300(万元)。

相关会计分录如下:

借:长期股权投资——投资成本 4 800

       应收股利 400

    贷:银行存款 5 200

[要求2]
答案解析:

2022 年应确认的投资收益=(500 - 5 000÷25×6/12)×25% = 100(万元)。相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 100

    贷:投资收益 100

被动稀释后甲公司对乙公司的持股比例= 2 000×25%÷2 200 = 22.73%;因被动稀释影响长期股权投资的金额= 2 200×22.73% - 4 900×(25% - 22.73%)÷25%= 500.06 - 444.92 = 55.14(万元)。

相关会计分录如下:

借:长期股权投资 55 .14

    贷:资本公积——其他资本公积 55 .14

[要求3]
答案解析:

2023 年 1 月至 6 月应确认的投资收益= [600 - 5 000÷25÷2 -(5 - 3)×5]×22.73%= 111.38(万元)。

相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 111 .38

    贷:投资收益 111 .38

借:长期股权投资——其他综合收益 113 .65

    贷:其他综合收益 (500×22.73%)113 .65

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