甲公司为一物流企业，经营国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于2024年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：（1）甲公司以人民币为记账本位币，国际货物运输采用美元结算，货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5%。2024年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。（2）由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。　　（3）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。（4）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：（P/F ，10%，1）＝0.9091；（P/F，12%，1）＝0.8929；（P/F ，10%，2）＝0.8264；（P/F，12%，2）＝0.7972；（P/F ，10%，3）＝0.7513；（P/F，12%，3）＝0.7118；（P/F ，10%，4）＝0.6830；（P/F，12%，4）＝0.6355（P/F ，10%，5）＝0.6209；（P/F，12%，5）＝0.5674（5）2024年12月31日的汇率为1美元＝6.85元人民币。甲公司预测以后各年年末的美元汇率如下：第1年年末为1美元＝6.80元人民币；第2年年末为1美元＝6.75元人民币；第3年年末为1美元＝6.70元人民币；第4年年末为1美元＝6.65元人民币；第5年年末为1美元＝6.60元人民币。（计算结果精确到小数点后两位）|第一~三节资产减值概述、可回收金额计量、减值损失确认和计量-之了课堂

题目

[组合题]甲公司为一物流企业，经营国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于2024年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：（1）甲公司以人民币为记账本位币，国际货物运输采用美元结算，货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5%。2024年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。（2）由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。　　（3）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。（4）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：（P/F ，10%，1）＝0.9091；（P/F，12%，1）＝0.8929；（P/F ，10%，2）＝0.8264；（P/F，12%，2）＝0.7972；（P/F ，10%，3）＝0.7513；（P/F，12%，3）＝0.7118；（P/F ，10%，4）＝0.6830；（P/F，12%，4）＝0.6355（P/F ，10%，5）＝0.6209；（P/F，12%，5）＝0.5674（5）2024年12月31日的汇率为1美元＝6.85元人民币。甲公司预测以后各年年末的美元汇率如下：第1年年末为1美元＝6.80元人民币；第2年年末为1美元＝6.75元人民币；第3年年末为1美元＝6.70元人民币；第4年年末为1美元＝6.65元人民币；第5年年末为1美元＝6.60元人民币。（计算结果精确到小数点后两位）

[要求1]

使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。

[要求2]

计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。

[要求3]

计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。

[要求4]

计算货轮2025年应计提的折旧。

本题来源：第一~三节资产减值概述、可回收金额计量、减值损失确认和计量点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：

第一年的现金流量＝500×20%＋400×60%＋200×20%＝380（万美元）。
第二年的现金流量＝480×20%＋360×60%＋150×20%＝342（万美元）。
第三年的现金流量＝450×20%＋350×60%＋120×20%＝324（万美元）。
第四年的现金流量＝480×20%＋380×60%＋150×20%＝354（万美元）。
第五年的现金流量＝480×20%＋400×60%＋180×20%＝372（万美元）。

[要求2]

答案解析：货轮未来5年外币现金流量的现值=380×（P/F，12%，1）＋342×（P/F，12%，2）＋324×（P/F，12%，3）＋354×（P/F，12%，4）＋372×（P/F，12%，5）＝380×0.8929＋342×0.7972＋324×0.7118＋354×0.6355＋372×0.5674＝1 278.61（万美元）。
货轮按照记账本位币折算的未来5年现金流量的现值＝1 278.61×6.85＝8 758.48（万元）。
由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是预计未来现金流量现值8 758.48万元。

[要求3]

答案解析：

货轮的账面价值是10 925万元，可回收金额是8 758.48万元，所以应该计提的减值金额＝10 925－8 758.48＝2 166.52（万元），相关分录如下：
借：资产减值损失2 166.52
　贷：固定资产减值准备2 166.52

[要求4]

答案解析：因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以判断净残值预计为零，2025年应计提的折旧＝8 758.48÷5＝1751.70（万元）。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是（　　）。

A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付的相关的现金流量
B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值
C.在确定固定资产未来现金流量时，应当考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量的影响
D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额

答案解析

答案： D

答案解析：

选项A，预计固定资产未来现金流量不应当考虑与所得税收付相关的现金流量；选项B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中存在一个大于账面价值的，则不应该计提减值；选项C，确定固定资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应当考虑与改良有关的预计现金流量。

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第2题

[单选题]

A公司于2024年年末对一项作为固定资产的生产设备进行减值测试。该设备账面价值为1 000万元，预计尚可使用年限为4年。该资产的公允价值减去处置费用后的净额为700万元，假定公司的增量借款利率为5%，公司认为5%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此在计算其未来现金流量现值时，使用5%作为其折现率。其他资料如下：

计提减值准备后折旧方法为直线法，不考虑残值。该资产2024年年末应计提的减值准备为（　　）万元。

A.200
B.70.12
C.929.88
D.0

答案解析

答案： B

答案解析：

2024年12月31日现金流量的现值＝300×0.9524＋200×0.9070＋250×0.8638＋300×0.8227＝929.88（万元）；　

公允价值减去处置费用后的净额＝700（万元）；　　

因此，可收回金额＝929.88（万元）；　

2024年年末应计提的减值准备＝1 000－929.88＝70.12（万元）。

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第3题

[单选题]下列各项资产中，计提的减值准备在持有期间可以转回的是（　　）。

A.开发支出
B.长期应收款
C.商誉
D.生产性生物资产

答案解析

答案： B

答案解析：长期应收款不适用资产减值准则，当长期应收款到期以后，转为应收账款时才计提坏账准备，选项B符合题意。

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第4题

[不定项选择题]下列选项中，至少应于每年年末进行减值测试的有（　　）。

A.采用权益法核算的长期股权投资
B.尚未开发完成的无形资产
C.使用寿命不确定的专利技术
D.非同一控制下企业合并产生的商誉

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：选项A，对于长期股权投资，在其出现减值迹象之后才需要进行减值测试。

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第5题

[不定项选择题]下列关于确定资产的公允价值减去处置费用后的净额及可收回金额的表述中，正确的有（　　）。

A.如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可回收金额
B.在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础确定，实务中可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计
C.在不存在资产销售协议但存在资产活跃市场的情况下，应当以该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定
D.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额确定

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：本题考核的是资产的公允价值减去处置费用后的净额。

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