题目
[组合题]甲公司为一物流企业,经营国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于2023年12月31日对其进行减值测试,相关资料如下:(1)甲公司以人民币为记账本位币,国际货物运输采用美元结算,货轮采用年限平均法计算折旧,预计使用20年,预计净残值为5%。2023年12月31日,货轮的账面原价为人民币38 000万元,已计提折旧为人民币27 075万元,账面价值为人民币10 925万元,货轮已使用15年,尚可使用5年,甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。(2)由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大,甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零,有关现金流量均发生在年末)如下表所示。  (3)由于不存在活跃市场,甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。(4)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后,甲公司确定10%为人民币适用的折现率,确定12%为美元的折现率,相关复利现值系数如下:(P/F ,10%,1)=0.9091;(P/F,12%,1)=0.8929;(P/F ,10%,2)=0.8264;(P/F,12%,2)=0.7972;(P/F ,10%,3)=0.7513;(P/F,12%,3)=0.7118;(P/F ,10%,4)=0.6830;(P/F,12%,4)=0.6355(P/F ,10%,5)=0.6209;(P/F,12%,5)=0.5674(5)2023年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下:第1年末为1美元=6.80元人民币;第2年末为1美元=6.75元人民币;第3年末为1美元=6.70元人民币;第4年末为1美元=6.65元人民币;第5年末为1美元=6.60元人民币。(计算结果精确到小数点后两位)
[要求1]

使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。

[要求2]

计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值,并确定其可收回金额。

 

[要求3]

计算货轮应计提的减值准备,并编制相关会计分录。

[要求4]

计算货轮2024年应计提的折旧。

答案解析
[要求1]
答案解析:

第一年的现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(万美元)。
第二年的现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(万美元)。
第三年的现金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324(万美元)。
第四年的现金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354(万美元)。
第五年的现金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372(万美元)。

[要求2]
答案解析:

货轮未来5年外币现金流量的现值=380×(P/F,12%,1)+342×(P/F,12%,2)+324×(P/F,12%,3)+354×(P/F,12%,4)+372×(P/F,12%,5)=380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674=1 278.61(万美元)。
货轮按照记账本位币折算的未来5年现金流量的现值=1 278.61×6.85=8 758.48(万元)。
由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额,所以其可收回金额就是预计未来现金流量现值8 758.48万元。

[要求3]
答案解析:

货轮的账面价值是10 925万元,可回收金额是8 758.48万元,所以应该计提的减值金额=10 925-8 758.48=2 166.52(万元),相关分录如下:
借:资产减值损失2 166.52
 贷:固定资产减值准备2 166.52

[要求4]
答案解析:

因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零,所以判断净残值预计为零,2024年应计提的折旧=8 758.48/5=1751.70(万元)。

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本题来源:第一~三节资产减值概述、可回收金额计量、减值损失确认和计量(2024)
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拓展练习
第2题
[单选题]企业在计量资产可收回金额时,下列各项中,不属于资产预计未来现金流量的是(  )。
  • A.为维持资产正常运转发生的现金流出   
  • B.资产持续使用过程中产生的现金流入
  • C.未来年度为改良资产发生的现金流出
  • D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出
答案解析
答案: C
答案解析:预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础,而不能考虑未来年度改良的现金流出。
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第4题
[不定项选择题]下列选项中,至少应于每年年末进行减值测试的有(  )。
  • A.采用权益法核算的长期股权投资
  • B.尚未开发完成的无形资产
  • C.使用寿命不确定的专利技术
  • D.非同一控制下企业合并产生的商誉
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:选项A,对于长期股权投资,在其出现减值迹象之后才需要进行减值测试。
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第5题
[不定项选择题]下列各项资产计提减值后,持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有(  )。
  • A.存货跌价准备
  • B.应收账款坏账准备
  • C.商誉减值准备
  • D.长期股权投资减值准备
答案解析
答案: A,B
答案解析:选项C 商誉的减值准备、选项D 长期股权投资计提的减值准备不得转回。
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