按照法律规定，甲公司对销售的设备提供3年的免费保修服务。根据以往经验，甲公司预计保修费用为销售金额的1.5%。2×21年1月1日，甲公司资产负债表中预计负债项目的金额为350万元。2×21年度，甲公司销售M设备，实现销售收入20000万元，实际发生的设备保修费用为400万元。不考虑其他因素，2×21年12月31日，甲公司资产负债表中预计负债项目的金额为（　　）万元。|2022年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）-之了课堂

题目

[单选题]按照法律规定，甲公司对销售的设备提供3年的免费保修服务。根据以往经验，甲公司预计保修费用为销售金额的1.5%。2×21年1月1日，甲公司资产负债表中预计负债项目的金额为350万元。2×21年度，甲公司销售M设备，实现销售收入20000万元，实际发生的设备保修费用为400万元。不考虑其他因素，2×21年12月31日，甲公司资产负债表中预计负债项目的金额为（　　）万元。

A.
100
B.
650
C.
300
D.
250

本题来源：2022年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）点击去做题

答案解析

答案： D

答案解析：

甲公司资产负债表中预计负债项目的金额=350+20000×1.5%-400=250（万元），选项D当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]

2x21年1月1日，甲公司存货跌价准备的余额为零。2x21年12月31日，甲公司M商品的成本为500万元，市场售价为480万元，预计销售费用为5万元，专门用于生产P产成品的N原材料的成本为400万元，市场售价为380万元，P产成品没有发生减值。不考虑其他因素，2x21年12月31日，甲公司对存货应计提的跌价准备金额为（　　）万元。

A.
25
B.
45
C.
20
D.
40

答案解析

答案： A

答案解析：

（1）M商品的可变现净值=480-5=475（万元），低于M商品成本500万元，需计提存货跌价准备=500-475=25（万元）；（2）由于N原材料专门用于生产P产成品，P产成品没有发生减值，不需对N原材料计提减值准备；（3）因年初甲公司存货跌价准备的余额为零，年末对存货应计提存货跌价准备25万元，选项A当选。

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第2题

[判断题]

企业计划出售对子公司的部分权益性投资且出售后仍拥有对子公司的控制权时，应将拟出售部分的投资划分为持有待售资产。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：

如果出售部分权益性投资后企业仍拥有对子公司的控制权，在拟出售阶段对此类投资仍应将其整体作为长期股权投资核算，不将拟出售的部分划分为持有待售类别。本题表述错误。

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第3题

[判断题]

母公司在报告期内处置子公司时，该子公司从期初到处置日的收入和费用不应纳入母公司的合并利润表。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：

母公司在报告期内处置子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。本题表述错误。

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第4题

[组合题]

2×18年至2×21年，甲公司发生的与A专有技术相关的交易或事项如下：

资料一：2×18年4月1日，甲公司开始自主研发A专有技术用于生产产品，2×18年4月1日至2×18年12月为研究阶段，耗用原材料300万元，应付研发人员薪酬400万元，计提研发专用设备折旧250万元。

资料二：2×19年1月1日，A专有技术研发活动进入开发阶段，至2×19年6月30日，耗用原材料420万元，应付研发人员薪酬300万元，计提研发专用设备折旧180万元。上述研发支出均满足资本化条件。2×19年7月1日，A专有技术研发完成并达到预定用途。该专有技术预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

资料三：2×20年12月31日，A专有技术出现减值迹象，经减值测试，A专有技术的可收回金额为510万元。该专有技术预计剩余使用年限为3年，预计净残值为零，摊销方法不变。

资料四：2×21年7月1日，甲公司将A专有技术与乙公司生产的产品进行交换，该交换具有商业实质。在交换日，A专有技术的公允价值为420万元，乙公司产品的公允价值为500万元。甲公司以银行存款80万元向乙公司支付补价。甲公司将换入的产品作为原材料核算。

其他资料：本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求（“研发支出”科目应写出必要的明细科目）：

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：研发支出——费用化支出950

贷：原材料300

应付职工薪酬400

累计折旧250

[要求2]

答案解析：

借：管理费用950

贷：研发支出——费用化支出950

[要求3]

答案解析：

借：研发支出——资本化支出900

贷：原材料420

应付职工薪酬300

累计折旧180

借：无形资产900

贷：研发支出——资本化支出900

[要求4]

答案解析：

判断：A专有技术发生减值。

理由：2×20年12月31日，A专有技术的账面价值=900-900/5×1.5=900-270=630（万元），高于可收回金额510万元，因此A专有技术发生减值，应计提的减值金额=630-510=120（万元）。

相关会计分录如下：

借：资产减值损失120

贷：无形资产减值准备120

[要求5]

答案解析：

借：原材料（420+80）500

累计摊销（270+510/3×6/12）355

无形资产减值准备120

资产处置损益5

贷：无形资产900

银行存款80

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第5题

[组合题]

甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×21年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。2×21年，甲公司发生的与企业所得税相关的交易或事项如下：

资料一：2×21年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，于当日起将自用办公楼出租给乙公司使用，甲公司将该办公楼划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量。当日，该办公楼的原值为15000万元，累计折旧为900万元，公允价值为16000万元，计税基础为14100万元。2×21年12月31日，该办公楼的公允价值为16200万元，计税基础为13800万元。

资料二：2×21年3月1日，甲公司以银行存款1010万元（含交易费用10万元）从二级市场购入丙公司股票100万股。甲公司将该股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2×21年12月31日，甲公司持有的丙公司股票的公允价值为800万元，根据税法规定，甲公司所持丙公司股票公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入当期的应纳税所得额。

资料三：2×21年12月1日，甲公司因合同违约被丁公司起诉。2×21年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决。甲公司预计最终的法院判决很可能对公司不利，预计要支付的违约金为130万元至150万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。根据税法规定，企业计提的违约金不计入当期应纳税所得额，待实际支付时，计入支付当期的应纳税所得额。

资料四：2×21年甲公司发生业务宣传费1000万元，至年末尚未支付，甲公司当年实现销售收入6000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出不超过当年销售收入15%的部分准予税前扣除，超过部分准予结转以后年度扣除。

其他资料：本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：投资性房地产——成本16000

累计折旧900

贷：固定资产15000

其他综合收益1900

借：其他综合收益475

贷：递延所得税负债475

[要求2]

答案解析：

借：投资性房地产——公允价值变动200

贷：公允价值变动损益200

2×21年12月31日，该办公楼账面价值为16200万元，计税基础为13800万元，产生应纳税暂时性差异，应确认的递延所得税负债金额=（16200-13800）×25%-475=125（万元）。

借：所得税费用125

贷：递延所得税负债125

[要求3]

答案解析：

借：交易性金融资产——成本1000

投资收益10

贷：银行存款1010

[要求4]

答案解析：

借：公允价值变动损益200

贷：交易性金融资产——公允价值变动200

2×21年12月31日，甲公司所持丙公司股票账面价值为800万元，计税基础为1000万元，产生可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产金额=（1000-800）×25%=50（万元）。

借：递延所得税资产50

贷：所得税费用50

[要求5]

答案解析：

借：营业外支出140

贷：预计负债140

2×21年12月31日，甲公司预计负债账面价值为140万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产金额=140×25%=35（万元）。

借：递延所得税资产35

贷：所得税费用35

[要求6]

答案解析：

本期准予税前扣除的业务宣传费=6000×15%=900（万元），税法准予以后年度结转的业务宣传费=1000-900=100（万元），产生可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产金额=100×25%=25（万元）

借：递延所得税资产25

贷：所得税费用25

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