制造企业与非关联方发生的下列各项交易中，应按非货币性资产交换准则进行会计处理的是（　　）。|2022年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）-之了课堂

题目

[单选题]制造企业与非关联方发生的下列各项交易中，应按非货币性资产交换准则进行会计处理的是（　　）。

A.
以生产成本为280万元的产品换取客户持有的公允价值为340万元的土地使用权
B.
以公允价值为170万元的长期股权投资换入公允价值为250万元的投资性房地产，并支付补价80万元
C.
以公允价值为340万元的专利技术换入票面金额为340万元的以摊余成本计量的应收票据
D.
以公允价值为320万元的商标权换入公允价值为290万元的机器设备，并收到补价30万元

本题来源：2022年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）点击去做题

答案解析

答案： D

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选项A，以存货换取土地使用权，适用收入准则；选项B，支付补价80万元，80/（170+80）=32%＞25%，不符合非货币性资产交换的认定条件；选项C，以摊余成本计量的应收票据属于货币性资产，不适用非货币性资产交换准则；选项D，换入换出资产均为非货币性资产，且支付补价的比例=30/320=9.38%＜25%，适用非货币性资产交换准则进行会计处理。选项D当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]

2x21年1月1日，甲公司存货跌价准备的余额为零。2x21年12月31日，甲公司M商品的成本为500万元，市场售价为480万元，预计销售费用为5万元，专门用于生产P产成品的N原材料的成本为400万元，市场售价为380万元，P产成品没有发生减值。不考虑其他因素，2x21年12月31日，甲公司对存货应计提的跌价准备金额为（　　）万元。

A.
25
B.
45
C.
20
D.
40

答案解析

答案： A

答案解析：

（1）M商品的可变现净值=480-5=475（万元），低于M商品成本500万元，需计提存货跌价准备=500-475=25（万元）；（2）由于N原材料专门用于生产P产成品，P产成品没有发生减值，不需对N原材料计提减值准备；（3）因年初甲公司存货跌价准备的余额为零，年末对存货应计提存货跌价准备25万元，选项A当选。

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第2题

[单选题]

2x21年7月1日，甲公司与乙公司签订了一项写字楼租赁合同，甲公司将该写字楼以经营租赁方式出租给乙公司。合同约定，租赁期为2x21年7月1日至2x22年6月30日，租赁期前2个月免收租金，后10个月每月收取租金15万元，此外，甲公司承担了本应由乙公司负担的电子灯牌制作安装费3万元。甲公司按直线法确认租金收入。不考虑其他因素，甲公司2x21年度应确认的租金收入为（　　）万元。

A.
73.5
B.
49
C.
60
D.
75

答案解析

答案： A

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甲公司2x21年度应确认的租金收入=（10×15-3）×（6÷12）=73.5（万元），选项A当选。

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第3题

[不定项选择题]

2×21年12月，企业从政府取得的下列款项中，应计入2×21年度损益的有（　　）。

A.
因2×21年12月遭受洪灾而从政府部门收到的赈灾补贴
B.
收到在建排污设施的补贴款
C.
收到拟用于2×22年度环保设备购置的补贴款
D.
收到2×21年11月已交增值税的退税额

答案解析

答案： A,D

答案解析：

选项B、C均属于与资产相关的政府补助，在总额法下应当计入递延收益；在净额法下，直接冲减资产的账面价值，不影响2×21年当期损益。

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第4题

[判断题]

企业以换出固定资产的公允价值为基础计量换入无形资产时，应将固定资产的公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： A

答案解析：

以换出固定资产的公允价值为基础计量换入无形资产时，换出的固定资产视同处置处理，其公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益。本题表述正确。

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第5题

[组合题]

甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×21年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。2×21年，甲公司发生的与企业所得税相关的交易或事项如下：

资料一：2×21年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，于当日起将自用办公楼出租给乙公司使用，甲公司将该办公楼划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量。当日，该办公楼的原值为15000万元，累计折旧为900万元，公允价值为16000万元，计税基础为14100万元。2×21年12月31日，该办公楼的公允价值为16200万元，计税基础为13800万元。

资料二：2×21年3月1日，甲公司以银行存款1010万元（含交易费用10万元）从二级市场购入丙公司股票100万股。甲公司将该股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2×21年12月31日，甲公司持有的丙公司股票的公允价值为800万元，根据税法规定，甲公司所持丙公司股票公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入当期的应纳税所得额。

资料三：2×21年12月1日，甲公司因合同违约被丁公司起诉。2×21年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决。甲公司预计最终的法院判决很可能对公司不利，预计要支付的违约金为130万元至150万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。根据税法规定，企业计提的违约金不计入当期应纳税所得额，待实际支付时，计入支付当期的应纳税所得额。

资料四：2×21年甲公司发生业务宣传费1000万元，至年末尚未支付，甲公司当年实现销售收入6000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出不超过当年销售收入15%的部分准予税前扣除，超过部分准予结转以后年度扣除。

其他资料：本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：投资性房地产——成本16000

累计折旧900

贷：固定资产15000

其他综合收益1900

借：其他综合收益475

贷：递延所得税负债475

[要求2]

答案解析：

借：投资性房地产——公允价值变动200

贷：公允价值变动损益200

2×21年12月31日，该办公楼账面价值为16200万元，计税基础为13800万元，产生应纳税暂时性差异，应确认的递延所得税负债金额=（16200-13800）×25%-475=125（万元）。

借：所得税费用125

贷：递延所得税负债125

[要求3]

答案解析：

借：交易性金融资产——成本1000

投资收益10

贷：银行存款1010

[要求4]

答案解析：

借：公允价值变动损益200

贷：交易性金融资产——公允价值变动200

2×21年12月31日，甲公司所持丙公司股票账面价值为800万元，计税基础为1000万元，产生可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产金额=（1000-800）×25%=50（万元）。

借：递延所得税资产50

贷：所得税费用50

[要求5]

答案解析：

借：营业外支出140

贷：预计负债140

2×21年12月31日，甲公司预计负债账面价值为140万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产金额=140×25%=35（万元）。

借：递延所得税资产35

贷：所得税费用35

[要求6]

答案解析：

本期准予税前扣除的业务宣传费=6000×15%=900（万元），税法准予以后年度结转的业务宣传费=1000-900=100（万元），产生可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产金额=100×25%=25（万元）

借：递延所得税资产25

贷：所得税费用25

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