在不考虑内部交易及其他因素情况下，在子公司为非全资子公司时，母公司本期对子公司股权投资收益与本期少数股东损益之和等于调整后子公司本期实现的净利润。（）|第二节合并财务报表的编制-之了课堂

题目

[判断题]在不考虑内部交易及其他因素情况下，在子公司为非全资子公司时，母公司本期对子公司股权投资收益与本期少数股东损益之和等于调整后子公司本期实现的净利润。（）

A.对
B.错

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答案解析

答案： A

答案解析：

母公司本期确认的净利润份额＋少数股东确认的净利润份额＝子公司本期调整后的净利润。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司于2021年1月1日以银行存款9000万元作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得了乙公司80%的股权。甲公司与丙公司不具有关联方关系。乙公司2021年1月1日的所有者权益账面价值与公允价值均为11000万元。不考虑所得税因素，甲公司2021年编制合并报表确认的合并商誉为（）万元。

A.200
B.180
C.0
D.3800

答案解析

答案： A

答案解析：

合并商誉＝9000－11000×80%＝200（万元）。

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第2题

[单选题]甲公司2021年3月2日从其拥有80%股份的乙公司购进一项无形资产，该无形资产的原值为90万元，已摊销20万元，售价为100万元。甲公司购入后作为管理用无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司适用的所得税税率为25%，税法规定该无形资产的尚可使用年限为5年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司2021年年末编制合并报表时不正确的处理为（）。

A.抵销营业收入和营业成本30万元
B.抵销资产处置收益30万元
C.确认递延所得税资产6.25万元
D.因未实现内部交易损益对少数股东损益的影响为-3.75万元

答案解析

答案： A

答案解析：

甲公司2021年年末应编制的抵销分录为：

借：资产处置收益30 　

贷：无形资产30

借：无形资产——累计摊销5 　

贷：管理费用5（30/5×10/12）

借：少数股东权益3.75 　

贷：少数股东损益3.75[（30-5）×（1-25%）×20%]

借：递延所得税资产6.25 　

贷：所得税费用6.25[（30-5）×25%]

选项A错误，应抵销资产处置收益30万元。

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第3题

[单选题]甲公司与乙公司没有关联方关系，均按照净利润的10%提取盈余公积。2021年1月1日甲公司以银行存款500万元购入乙公司100%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为一项无形资产所引起的，该无形资产尚可使用5年，采用直线法摊销。2021年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目未发生变化，期初未分配利润为0，2021年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的乙公司期末未分配利润的金额是（）万元。

A.100
B.0
C.80
D.70

答案解析

答案： D

答案解析：2021年乙公司经调整后的净利润=100-（500-400）/5=80（万元）；应抵销的期末未分配利润＝期初未分配利润＋调整后本期净利润－提取的盈余公积－对所有者的分配＝0＋80－100×10%－0＝70（万元）。

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第4题

[不定项选择题]2023年1月1日，甲公司从非关联方处购入乙公司80%的有表决权的股份，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2400万元。2023年乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现净利润800万元，分配现金股利100万元，无其他所有者权益变动。2023年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为9600万元。下列各项中，正确的有（　　）。

A.
2023年12月31日，归属于母公司的股东权益为10160万元
B.
2023年12月31日，少数股东权益总额为620万元
C.2023年度，少数股东损益为160万元
D.
2023年12月31日，合并财务报表中股东权益总额为10400万元

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：2023年12月31日，归属于母公司的股东权益＝9600＋（800－100）×80%=10160（万元），选项A当选；2023年12月31日，少数股东权益总额＝（2400＋800-100）×20%＝620（万元），选项B当选；2023年度少数股东损益＝800×20%＝160（万元），选项C当选；2023年12月31日，合并财务报表中股东权益总额＝10160+620＝10780（万元），选项D不当选。

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第5题

[组合题]

甲公司相关资料如下：

（1）2020年1月1日，甲公司向丙公司的母公司乙公司定向发行1000万股普通股（每股面值1元），自乙公司购入丙公司80%的股份，对丙公司形成合并。所发行股票市价为每股9.6元。合并前甲公司与乙公司和丙公司无关联方关系；甲公司与丙公司适用的所得税税率均为25%。丙公司2020年1月1日股东权益总额为12000万元（与公允价值相等），其中股本为8000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为1000万元、未分配利润为2000万元。

（2）丙公司2020年实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元。当年购入的其他权益工具投资因公允价值上升确认其他综合收益250万元（已考虑所得税影响）。 2020年丙公司从甲公司购进X商品200件，购买价格为每件5万元。甲公司X商品每件成本为3万元。2020年丙公司对外销售X商品150件，每件销售价格为5万元；年末结存X商品50件。 2020年12月31日，X商品每件可变现净值为3.6万元。

要求（不考虑合并现金流量表相关的抵销分录）：

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：长期股权投资（1000×9.6）9600
　贷：股本1000
　　　资本公积——股本溢价8600
合并商誉＝9600－12000×80%＝0（万元）。

[要求2]

答案解析：

甲公司2020年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝9600＋1500×80%＋250×80%＝11000（万元）
调整后丙公司所有者权益＝12000＋1500＋250＝13750（万元）

借：股本8000
　　资本公积1000
　　其他综合收益250
　　盈余公积（1000+150）1150
　　未分配利润——年末（2000+1500-150）3350
　贷：长期股权投资11000
　　　少数股东权益（13750×20%）2750
借：投资收益（1500×80%）1200
　　少数股东损益（1500×20%）300
　　未分配利润——年初2000
　贷：提取盈余公积150
　　　未分配利润——年末3350

[要求3]

答案解析：

借：营业收入1000
　贷：营业成本1000
借：营业成本100
　贷：存货[50×（5-3）]100
借：存货——存货跌价准备70
　贷：资产减值损失[50×（5-3.6）]70
借：递延所得税资产 [（100-70）×25%]7.5
　贷：所得税费用7.5

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