甲公司拥有乙公司80%的有表决权的股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2023年9月1日，甲公司将自行生产的一批产品出售给乙公司，售价为1200万元（不含增值税），成本为800万元，未计提存货跌价准备。至2023年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的60%。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，2023年12月31日，合并财务报表中因该业务应列示的递延所得税资产的金额为（　　）万元。|第二节合并财务报表的编制-之了课堂

题目

[单选题]甲公司拥有乙公司80%的有表决权的股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2023年9月1日，甲公司将自行生产的一批产品出售给乙公司，售价为1200万元（不含增值税），成本为800万元，未计提存货跌价准备。至2023年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的60%。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，2023年12月31日，合并财务报表中因该业务应列示的递延所得税资产的金额为（　　）万元。

A.60
B.100
C.40
D.0

本题来源：第二节合并财务报表的编制点击去做题

答案解析

答案： C

答案解析：

2023年12月31日，剩余存货在合并财务报表上的账面价值＝800×40%＝320（万元），计税基础＝1200×40%＝480（万元），2023年12月31日，合并财务报表中因该事项应列示的递延所得税资产＝（480－320）×25%＝40（万元），选项C当选。

相关会计分录如下（单位：万元）：

借：营业收入1200

　贷：营业成本1040

　　　存货[（1200-800）×40%]160

借：递延所得税资产（160×25%）40

　贷：所得税费用40

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]下列各项中，属于合并财务报表的特点有（）。

A.合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果及现金流量
B.合并财务报表的编制主体是母公司
C.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母公司、纳入合并范围的子公司的个别报表
D.合并财务报表就是各个子公司个别报表的汇总

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

合并财务报表不仅仅是母子公司个别报表的简单汇总，还需要考虑编制的调整、抵销分录，选项D错误。

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第2题

[单选题]甲公司为乙公司的母公司，甲公司当期销售一批产品给乙公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，乙公司已对外销售该批存货的60%，期末留存存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，甲公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（）万元。

A.15
B.20
C.0
D.50

答案解析

答案： A

答案解析：对于期末留存的存货，站在乙公司的角度，应该计提15 [150×（1－60%）－45] 万元的存货跌价准备；而站在集团的角度，存货成本40万元低于可变现净值45万元，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。

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第3题

[不定项选择题]甲公司和乙公司是母子公司关系。2020年年末，甲公司应收乙公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2%；2021年年末，甲公司应收乙公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4%。假定不考虑所得税等其他因素，则母公司编制2021年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有（）。

A.
借：应付账款100
　贷：应收账款100
B.
借：应收账款——坏账准备1
　贷：信用减值损失1
C.
借：应收账款——坏账准备2
　贷：信用减值损失2
D.
借：应收账款——坏账准备2
　贷：未分配利润——年初2

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：

在编制合并报表时，内部债权、债务应当抵销，对应的资产减值损失也应当抵销：2021年末合并报表中应当编制的抵销分录如下：

借：应付账款100

贷：应收账款100

借：应收账款——坏账准备2

贷：未分配利润——年初2

借：应收账款——坏账准备2

贷：信用减值损失2

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第4题

[不定项选择题]下列项目中，应在合并现金流量表中反映的有（）。

A.少数股东向子公司支付购货款
B.子公司向少数股东分配现金股利
C.少数股东从子公司抽回投资
D.子公司向母公司分配现金股利

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

子公司与少数股东之间的现金流量，均应在合并现金流量表中单独反映；子公司与母公司之间的现金流量，应当予以抵销。

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第5题

[组合题]

母公司拥有子公司70%的股权，母子公司适用的所得税税率均为25%，均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2020年6月30日，子公司以含税价10170万元将其生产的产品销售给母公司，其销售成本为7500万元。母公司购买该产品作为管理用固定资产核算，按9000万元的价格入账并在其个别资产负债表中列示。假设母公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与母公司会计处理相同。

要求（答案中的金额单位以万元表示）：

答案解析

[要求1]

答案解析：

①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：营业收入[10170/（1+13%）]9000
　贷：营业成本7500
　　　固定资产——原价1500
借：少数股东权益337.5
　贷：少数股东损益[1500×30%×（1-25%）]337.5

②多计提的折旧额抵销：
借：固定资产——累计折旧150
　贷：管理费用（1500/5×6/12）150
借：少数股东损益 [（150×30%×（1-25%）]33.75
　贷：少数股东权益33.75

③确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产337.5
　贷：所得税费用 [（1500-150）×25%]337.5

[要求2]

答案解析：

①年初固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：未分配利润——年初1500
　贷：固定资产——原价1500
借：少数股东权益337.5
　贷：未分配利润——年初337.5

②多计提的折旧额抵销：
借：固定资产——累计折旧150
　贷：未分配利润——年初（1500/5×6/12）150
借：未分配利润——年初 [（150×30%×（1-25%）]33.75
　贷：少数股东权益33.75
借：固定资产——累计折旧300
　贷：管理费用（1500/5）300
借：少数股东损益 [（300×30%×（1-25%）]67.5
　贷：少数股东权益67.5

③确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产337.5
　贷：未分配利润——年初 [（1500-150）×25%]337.5
借：所得税费用75
　贷：递延所得税资产 [300×25%]75

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