题目
[判断题]企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出,如由客户承担的差旅费,应当在发生时计入当期损益。(    )
  • A.
  • B.
答案解析
答案: B
答案解析:企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出,例如,无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等,应当在发生时计入当期损益,除非这些支出明确由客户承担。
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本题来源:第六章 第4节 合同成本
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司为增值税一般纳税人,装修服务适用的增值税税率为9%。2021年12月1日,甲公司与乙公司签订一项为期半年的装修合同,合同约定装修价款为100万元,增值税税额为9万元,装修费用每月末按完工进度支付。2021年12月31日,经专业测量师测量后,确认完工程度为20%,乙公司按完工进度支付价款及相应的增值税款。截止2021年12月31日,甲公司为完成该合同累计发生劳务成本10万元(假定为装修人员薪酬),估计还将发生劳务成本40万元。下列各项中,甲公司做法正确的是(    )。
  • A.实际发生劳务成本时,借记“主营业务成本”科目,贷记“合同履约成本”科目
  • B.应确认劳务收入10万元
  • C.应确认劳务收入20万元
  • D.应确认劳务收入21.8万元
答案解析
答案: C
答案解析:

实际发生劳务成本时: 

借:合同履约成本        10  

      贷:应付职工薪酬       10

2021年12月31日确认的劳务收入=100×20%-0=20(万元)。 

2021年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本: 

借:银行存款                                   21.8 

      贷:主营业务收入                                             20         

             应交税费——应交增值税(销项税额)         1.8

借:主营业务成本                            10 

        贷:合同履约成本                                           10


【知识点拓展】

合同履约成本及销售收入的账务处理

发生合同履约成本时(确认资产折旧费、摊销费等):

借:合同履约成本

  贷:累计折旧

    累计摊销

    银行存款

    应付职工薪酬等

确认收入并摊销合同履约成本时:

借:银行存款等

  贷:主营业务收入

    应交税费——应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本

  贷:合同履约成本

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第2题
[判断题]企业取得合同发生的增量成本已经确认为资产的,应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销,计入当期损益。(    )
  • A.
  • B.
答案解析
答案: A
答案解析:

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的,应作为合同取得成本确认为一项资产,借记“合同取得成本”科目,贷记“银行存款”科目。在企业履行各单项履约义务确认收入时,摊销合同取得成本,借记“销售费用”科目,贷记“合同取得成本”科目。 提示:增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本,也就是企业发生的与合同直接相关,但又不是所签订合同的对象或内容本身所直接发生的费用,如销售佣金。


知识点拓展

合同取得成本:企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的,应作为合同取得成本确认为一项资产。

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第3题
[判断题]无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出,应在发生时直接计入当期损益。(    )
  • A.
  • B.
答案解析
答案: A
答案解析:

题干所表达的意思可简单理解为:企业为履行合同可能会发生各种成本,但是在已经发生的成本和未来将要发生的成本之间,企业无法做明确区分,所以从谨慎性原则出发,这部分成本和将要付出的成本,都计入当期损益,而不能确认为合同履约成本。


知识点拓展

企业应当在下列支出发生时,将其计损益:

一是管理费用,除非这些费用明确由客户承担。

二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用),这些支出为履行合同发生,但未反映在合同价格中。

三是与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出,即该支出与企业过去的履约活动相关。

四是无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。

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第4题
[不定项选择题]

下列各项支出中,不应计入合同取得成本的有(    )。

  • A.

    销售人员的工资

  • B.

    为取得合同支付的咨询费

  • C.

    销售佣金

  • D.

    为投标发生的差旅费

答案解析
答案: A,B,D
答案解析:

合同取得成本的判断条件:①为取得合同发生的增量成本(不取得合同就不会发生);②预期能够收回。选项A、B、D,无论投标是否成功,都应当支付,所以不属于增量成本,不应确认为合同取得成本。

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第5题
[不定项选择题]

合同履约成本确认为一项资产,应当同时满足的条件包括(    )。

  • A.

    该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关

  • B.

    该成本预期能够收回

  • C.

    该成本与企业过去的履约活动相关

  • D.

    该成本增加了企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源

答案解析
答案: A,B,D
答案解析:

企业为履行合同可能会发生各种成本,企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析,若不属于存货、固定资产、无形资产等规范范围且同时满足下列条件的,应当作为合同履约成本确认为一项资产:

(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。包括:直接人工、直接材料、制造费用或类似费用(选项A正确);

(2)该成本增加了企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源(选项D正确,选项C错误);

(3)该成本预期能够收回(选项B正确)。

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