实际发生劳务成本时:
借:合同履约成本 10
贷:应付职工薪酬 10
2021年12月31日确认的劳务收入=100×20%-0=20(万元)。
2021年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本:
借:银行存款 21.8
贷:主营业务收入 20
应交税费——应交增值税(销项税额) 1.8
借:主营业务成本 10
贷:合同履约成本 10
【知识点拓展】
合同履约成本及销售收入的账务处理:
发生合同履约成本时(确认资产折旧费、摊销费等):
借:合同履约成本
贷:累计折旧
累计摊销
银行存款
应付职工薪酬等
确认收入并摊销合同履约成本时:
借:银行存款等
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
贷:合同履约成本
企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的,应作为合同取得成本确认为一项资产,借记“合同取得成本”科目,贷记“银行存款”科目。在企业履行各单项履约义务确认收入时,摊销合同取得成本,借记“销售费用”科目,贷记“合同取得成本”科目。 提示:增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本,也就是企业发生的与合同直接相关,但又不是所签订合同的对象或内容本身所直接发生的费用,如销售佣金。
【知识点拓展】
合同取得成本:企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的,应作为合同取得成本确认为一项资产。
题干所表达的意思可简单理解为:企业为履行合同可能会发生各种成本,但是在已经发生的成本和未来将要发生的成本之间,企业无法做明确区分,所以从谨慎性原则出发,这部分成本和将要付出的成本,都计入当期损益,而不能确认为合同履约成本。
【知识点拓展】
企业应当在下列支出发生时,将其计入当期损益:
一是管理费用,除非这些费用明确由客户承担。
二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用),这些支出为履行合同发生,但未反映在合同价格中。
三是与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出,即该支出与企业过去的履约活动相关。
四是无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。
下列各项支出中,不应计入合同取得成本的有( )。
合同取得成本的判断条件:①为取得合同发生的增量成本(不取得合同就不会发生);②预期能够收回。选项A、B、D,无论投标是否成功,都应当支付,所以不属于增量成本,不应确认为合同取得成本。
合同履约成本确认为一项资产,应当同时满足的条件包括( )。
企业为履行合同可能会发生各种成本,企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析,若不属于存货、固定资产、无形资产等规范范围且同时满足下列条件的,应当作为合同履约成本确认为一项资产:
(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。包括:直接人工、直接材料、制造费用或类似费用(选项A正确);
(2)该成本增加了企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源(选项D正确,选项C错误);
(3)该成本预期能够收回(选项B正确)。