实际发生劳务成本时:
借:合同履约成本 10
贷:应付职工薪酬 10
2021年12月31日确认的劳务收入=100×20%-0=20(万元)。
2021年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本:
借:银行存款 21.8
贷:主营业务收入 20
应交税费——应交增值税(销项税额) 1.8
借:主营业务成本 10
贷:合同履约成本 10
【知识点拓展】
合同履约成本及销售收入的账务处理:
发生合同履约成本时(确认资产折旧费、摊销费等):
借:合同履约成本
贷:累计折旧
累计摊销
银行存款
应付职工薪酬等
确认收入并摊销合同履约成本时:
借:银行存款等
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
贷:合同履约成本
“合同取得成本”科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。“合同履约成本”科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于存货、固定资产、无形资产等规范范围且同时满足下列条件的应当作为合同履约成本确认为一项资产:
①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关;
②该成本增加了企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源;
③该成本预期能够收回。
【知识点拓展】
1.合同取得成本:企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的,应作为合同取得成本确认为一项资产。
2.合同履约成本:
企业为履行合同可能会发生各种成本,企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析,若不属于存货、固定资产、无形资产等规范范围且同时满足下列条件的应当作为合同履约成本确认为一项资产:
①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关;
②该成本增加了企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源;
③该成本预期能够收回。
企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的,应作为合同取得成本确认为一项资产,借记“合同取得成本”科目,贷记“银行存款”科目。在企业履行各单项履约义务确认收入时,摊销合同取得成本,借记“销售费用”科目,贷记“合同取得成本”科目。 提示:增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本,也就是企业发生的与合同直接相关,但又不是所签订合同的对象或内容本身所直接发生的费用,如销售佣金。
【知识点拓展】
合同取得成本:企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的,应作为合同取得成本确认为一项资产。
题干所表达的意思可简单理解为:企业为履行合同可能会发生各种成本,但是在已经发生的成本和未来将要发生的成本之间,企业无法做明确区分,所以从谨慎性原则出发,这部分成本和将要付出的成本,都计入当期损益,而不能确认为合同履约成本。
【知识点拓展】
企业应当在下列支出发生时,将其计入当期损益:
一是管理费用,除非这些费用明确由客户承担。
二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用),这些支出为履行合同发生,但未反映在合同价格中。
三是与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出,即该支出与企业过去的履约活动相关。
四是无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。
合同履约成本确认为一项资产,应当同时满足的条件包括( )。
企业为履行合同可能会发生各种成本,企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析,若不属于存货、固定资产、无形资产等规范范围且同时满足下列条件的,应当作为合同履约成本确认为一项资产:
(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。包括:直接人工、直接材料、制造费用或类似费用(选项A正确);
(2)该成本增加了企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源(选项D正确,选项C错误);
(3)该成本预期能够收回(选项B正确)。