2023年1月1日，甲公司从非关联方处购入乙公司80%的有表决权的股份，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2400万元。2023年乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现净利润800万元，分配现金股利100万元，无其他所有者权益变动。2023年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为9600万元。下列各项中，正确的有（　　）。|第二节合并财务报表的编制-之了课堂

题目

[不定项选择题]2023年1月1日，甲公司从非关联方处购入乙公司80%的有表决权的股份，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2400万元。2023年乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现净利润800万元，分配现金股利100万元，无其他所有者权益变动。2023年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为9600万元。下列各项中，正确的有（　　）。

A.
2023年12月31日，归属于母公司的股东权益为10160万元
B.
2023年12月31日，少数股东权益总额为620万元
C.2023年度，少数股东损益为160万元
D.
2023年12月31日，合并财务报表中股东权益总额为10400万元

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答案解析

答案： A,B,C

答案解析：2023年12月31日，归属于母公司的股东权益＝9600＋（800－100）×80%=10160（万元），选项A当选；2023年12月31日，少数股东权益总额＝（2400＋800-100）×20%＝620（万元），选项B当选；2023年度少数股东损益＝800×20%＝160（万元），选项C当选；2023年12月31日，合并财务报表中股东权益总额＝10160+620＝10780（万元），选项D不当选。

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拓展练习

第1题

[判断题]母子公司之间发生的经济业务，对整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时，可以不编制抵销分录而直接编制合并财务报表，体现的是重要性原则。（）

A.对
B.错

答案解析

答案： A

答案解析：在编制合并财务报表时，母公司与子公司、子公司之间发生的经济业务，对整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时。为简化合并手续应根据重要性进行取舍，可以不编制抵销分录而直接编制合并财务报表。

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第2题

[单选题]母公司和子公司适用的所得税税率均为25%。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，2021年内部应收账款期末余额为1500万元（期初余额为0），税法规定，计提的减值准备未发生实质性损失前不得税前扣除。2021年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵销分录正确的是（）。

A.
借：应收账款——坏账准备15
　贷：信用减值损失15
借：递延所得税资产3.75
　贷：所得税费用3.75
B.
借：坏账准备15
　贷：信用减值损失15
借：递延所得税负债15
　贷：所得税费用15
C.
借：应收账款——坏账准备15
　贷：信用减值损失15
借：所得税费用3.75
　贷：递延所得税资产3.75
D.不作抵销处理

答案解析

答案： C

答案解析：

借：应付账款1500 　

贷：应收账款1500

借：应收账款——坏账准备（1500×1%）15 　

贷：信用减值损失15

借：所得税费用（15×25%）3.75 　

贷：递延所得税资产3.75

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第3题

[单选题]甲公司为乙公司的母公司，甲公司当期销售一批产品给乙公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，乙公司已对外销售该批存货的60%，期末留存存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，甲公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（）万元。

A.15
B.20
C.0
D.50

答案解析

答案： A

答案解析：对于期末留存的存货，站在乙公司的角度，应该计提15 [150×（1－60%）－45] 万元的存货跌价准备；而站在集团的角度，存货成本40万元低于可变现净值45万元，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。

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第4题

[单选题]甲公司与乙公司没有关联方关系，均按照净利润的10%提取盈余公积。2021年1月1日甲公司以银行存款500万元购入乙公司100%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为一项无形资产所引起的，该无形资产尚可使用5年，采用直线法摊销。2021年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目未发生变化，期初未分配利润为0，2021年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的乙公司期末未分配利润的金额是（）万元。

A.100
B.0
C.80
D.70

答案解析

答案： D

答案解析：2021年乙公司经调整后的净利润=100-（500-400）/5=80（万元）；应抵销的期末未分配利润＝期初未分配利润＋调整后本期净利润－提取的盈余公积－对所有者的分配＝0＋80－100×10%－0＝70（万元）。

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第5题

[不定项选择题]甲公司和乙公司是母子公司关系。2020年年末，甲公司应收乙公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2%；2021年年末，甲公司应收乙公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4%。假定不考虑所得税等其他因素，则母公司编制2021年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有（）。

A.
借：应付账款100
　贷：应收账款100
B.
借：应收账款——坏账准备1
　贷：信用减值损失1
C.
借：应收账款——坏账准备2
　贷：信用减值损失2
D.
借：应收账款——坏账准备2
　贷：未分配利润——年初2

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：

在编制合并报表时，内部债权、债务应当抵销，对应的资产减值损失也应当抵销：2021年末合并报表中应当编制的抵销分录如下：

借：应付账款100

贷：应收账款100

借：应收账款——坏账准备2

贷：未分配利润——年初2

借：应收账款——坏账准备2

贷：信用减值损失2

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