题目
[组合题]A注册会计师负责审计甲公司2024年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项： （1）甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2024年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2024年度财务报表显示，已按计划实现收入。 （2）甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 （3）在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2024年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 （4）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
[要求1]针对事项（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
[要求2]针对事项（3），分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。
[要求3]针对事项（4），简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。
本题来源：第十四章 对舞弊和法律法规的考虑
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答案解析
[要求1]
答案解析：存在舞弊风险因素。因为在事项（1）中，甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，甲公司超过行业平均增长率，管理层受到收入增长期望过高的压力； 在事项（2）中，甲公司管理层报酬中有相当一部分取决于收入的完成情况，管理层具有舞弊的动机或压力。
[要求2]
答案解析：不适当。注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险。
[要求3]
答案解析：注册会计师还应当选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试；考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
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拓展练习
第1题
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答案：
D
答案解析：无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序。选项D当选。
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第2题
答案解析
答案：
B
答案解析：如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表出现重大错报的其他人员，注册会计师应当及时就此类事项与治理层沟通。选项B当选。
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第3题
答案解析
答案：
A
答案解析：选项A属于被审计单位管理层编制虚假财务报告的方式，不属于侵占资产的方式。
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第4题
答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：选项D属于被审计单位治理层的责任，不当选。
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第5题
答案解析
答案：
A,B
答案解析：在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果（选项A）；（2）评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性（选项B）。选项C、D属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序。
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