题目
[组合题]上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司 2024 年度财务报表，审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘如录如下： 单位：万元项目20242023备注营业收入16000
（未审数）15000
(已审数)2024年，竞争对手推出新产品抢占市场，甲公司通过降价和增加广告投入促销税前利润5020002024年，降价及销售费用增长导致盈利大幅下降财务报表整体的重要性80100 实际执行的重要性6075 明显微小错报的临界值05 要求：针对上述第（1）至（5）项 , 假定不考虑其他条件,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。[要求1]2023 年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。2024 年，由于甲公司处于盈亏临界点，A注册会计师以过去三年经常性业务的税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。
[要求2]
由于 2023 年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A 注册会计师确定2024 年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的 75% ，与 2023年度保持一致。
[要求3]
2024 年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A 注册会计师确定2024年度明显微小错报的临界值为0。
[要求4]
甲公司2024年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元，占非流动负债总额的 50%，A 注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。
[要求5]A 注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计60万元，A 注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。
本题来源：第二章 审计计划
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答案解析
[要求1]
答案解析：恰当。
[要求2]
答案解析：不恰当。理由：2023 年度有多项审计调整，甲公司在 2024 年面临较大市场压力，显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%不恰当。
[要求3]
答案解析：恰当。
[要求4]
答案解析：不恰当。理由：该分类错报对其所影响的账户重大/很可能影响关键财务指标(如营运资金)，应作为重大错报。
[要求5]
答案解析：不恰当。理由：该错报虽然小于财务报表整体的重要性，但会使甲公司税前利润由盈利转为亏损，属于重大错报。
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拓展练习
第1题
[单选题]注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）（选项 D）；（3）被审计单位的性质（选项A） 、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；（5）基准的相对波动性（选项C）。
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第2题
[不定项选择题]在确定执行审计工作的前提时，下列有关被审计单位管理层责任的说法中，注册会计师认为正确的有 ( )。答案解析
答案：
A,B,C,D
答案解析：
执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）（选项B）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（选项D）；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括：①允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（选项A）；②向注册会计师提供审计所需的其他信息；③允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员（选项C）。
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第3题
[单选题]下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：
如果以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的 50% （较低），即越“远离”财务报表整体重要性，选项 D当选。
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第4题
[组合题]ABC 会计师事务所接受委托，负责审计多家上市公司 2024年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任项目质量控制复核人，审计工作底稿中记录的重要性相关的事项如下：
要求：针对以下第（1）至（6）项，代 A 注册会计师逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
答案解析
[要求1]
答案解析：不恰当。理由：确定重要性水平时，不应考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
[要求2]
答案解析：不恰当。理由：确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
[要求3]
答案解析：恰当。
[要求4]
答案解析：恰当。
[要求5]
答案解析：恰当。
[要求6]
答案解析：不恰当。理由：庚公司尚未开始对外稍售，没有经常性收入和利润，不宜用经常性业务税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。考虑到庚公司处在新设立阶段，并且针对处于商品房开发阶段的房地产公司，财务报表使用者通常较关注资产，因此，选择总资产作为确定财务报表整体重要性的基准更加合适。
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第5题
[单选题]下列关于总体审计策略和具体审计计划的说法中，不正确的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终，选项D当选。
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