下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊动机或压力舞弊风险因素的是（　　）。|第十四章对舞弊和法律法规的考虑-之了课堂

题目

[单选题]下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊动机或压力舞弊风险因素的是（　　）。

A.高级管理人员频繁更换
B.从事超出正常经营过程的重大关联方交易
C.管理层拥有被审计单位5%的股份
D.被审计单位在会计问题上与现任注册会计师产生争议

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答案解析

答案： C

答案解析：选项A、B属于机会舞弊风险因素；选项D属于态度或借口舞弊风险因素。

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]

下列关于评估与收入确认相关的重大错报风险的说法中，错误的有（　　）。

A.注册会计师应假定与收入确认相关的所有认定存在舞弊风险
B.收入确认方面存在舞弊风险迹象，一定表明发生了舞弊
C.收入确认舞弊手段仅仅体现为为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入
D.在收入确认领域实施审计程序时，分析程序是一种较为有效的方法

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定假定为存在舞弊风险，选项A当选；存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊，选项B当选；收入确认舞弊手段还可能体现为为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入，选项C当选。

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第2题

[不定项选择题]下列有关注册会计师在考虑违反法律法规行为对审计报告的影响的说法中，正确的有（　　）。

A.如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，被审计单位未能在财务报表中作出恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告
B.如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，被审计单位在财务报表中作出了恰当反映，注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告
C.如果因审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制而无法确定违反法规行为是否发生，注册会计师应当考虑其对审计意见的影响
D.
如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法规行为，注册会计师应当将其视为审计范围受到重大限制，出具否定意见的审计报告

答案解析

答案： A,C

答案解析：如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，被审计单位在财务报表中对该违反法律法规行为作出了恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见审计报告，选项B不当选；如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告，选项D不当选。

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第3题

[不定项选择题]注册会计师就识别出被审计单位违反法律法规的行为与治理层沟通的相关表述中，正确的有（　　）。

A.除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项（除非法律法规禁止），但不必沟通明显不重要的事项
B.沟通通常采用书面形式，注册会计师将沟通文件副本作为审计工作底稿
C.如果采用口头沟通方式，注册会计师不需要对其进行记录
D.如果怀疑违反法律法规行为涉及治理层，而注册会计师不能确定向谁报告，注册会计师应当考虑是否需要向外部监管机构（如有）报告或征询法律意见

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：采用口头沟通方式，应形成沟通记录并作为审计工作底稿保存。选项C不当选。

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第4题

[不定项选择题]被审计单位的治理层、管理层以及注册会计师对被审计单位由于舞弊导致的重大错报风险负有各自的责任。根据审计准则的相关规定，下列属于被审计单位管理层责任的有（　　）。

A.建立旨在防止舞弊的内部控制
B.制定和维护与财务报表可靠性相关的内部控制
C.对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理
D.监督旨在防止舞弊的内部控制

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：选项D属于被审计单位治理层的责任，不当选。

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第5题

[不定项选择题]在财务报表舞弊风险的评估中，审计项目组内部的讨论内容可能有（　　）。

A.可能表明管理层操纵利润的迹象
B.管理层凌驾于控制之上的风险
C.注册会计师注意到的舞弊指控
D.强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：选项A、B、C、D均属于审计项目组讨论可能包括的内容。

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