下列关于借款费用中辅助费用的表述中，正确的有（　　）。|第一节借款费用的核算-之了课堂

题目

A.
在所购建的资产尚未开始实体建造前，发生的一般借款的辅助费用应予以资本化
B.
在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，发生的专门借款的辅助费用应予以资本化
C.
在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后，发生的专门借款的辅助费用应计入当期损益
D.
在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，发生的一般借款的辅助费用应计入当期损益
E.
在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后，发生的一般借款的辅助费用应计入当期损益

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答案解析

答案： B,C,E

答案解析：

所购建的资产尚未开始实体建造前，发生的一般借款的辅助费用应予以费用化计入当期损益，选项A说法错误；所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，发生的一般借款的辅助费用应资本化计入相关资产成本，选项D说法错误；综上知本题的正确选项为B、C、E。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列关于借款费用的具体确认原则的表述，错误的是（　　）。

A.在资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化
B.在资本化期间，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化
C.在资本化期间，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销额应当予以资本化
D.在资本化期间，因一般借款而发生的利息、折价或溢价的摊销额应当予以资本化

答案解析

答案： B

答案解析：汇兑差额确认原则为：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；一般借款产生的汇兑差额即使在资本化期间也不能资本化，因此选项B当选。

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第2题

[单选题]甲公司借入两笔一般借款：第一笔为2024年1月1日借入的2000万元，借款年利率为8%，期限为3年；第二笔为2024年7月1日借入的1200万元，借款年利率为6%，期限为2年。甲企业2024年1月1日开始购建固定资产，甲企业2024年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（　　）。

A.7.25%
B.7.54%
C.7.80%
D.7.85%

答案解析

答案： B

答案解析：资本化率=（2000×8%+1200×6%×6/12）÷（2000+1200×6/12）×100%=7.54%。

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第3题

[单选题]下列各项中，不应暂停借款费用资本化的是（　　）。

A.因劳务纠纷而造成连续超过3个月的建造中断
B.因雨季的影响而造成连续超过3个月的建造中断
C.因材料供给不足而造成连续超过3个月的建造中断
D.因与施工方发生质量纠纷而造成连续超过3个月的建造中断

答案解析

答案： B

答案解析：因可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等）造成的施工中断，属于正常中断，不应暂停借款费用的资本化；符合资本化条件的资产在购建或者是生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化；综上可知本题的正确答案为选项B。

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第4题

[不定项选择题]

下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有（　　）。

A.
因重大安全事故导致固定资产建造活动连续中断超过3个月
B.
因资金周转困难导致固定资产建造活动连续中断超过3个月
C.
因施工质量例行检查导致固定资产建造活动陆续中断超过3个月
D.
因可预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过3个月
E.
因与施工方发生质量纠纷而停工导致固定资产建造活动连续中断超过3个月

答案解析

答案： C,D

答案解析：

购建活动发生非正常中断且中断时间连续超过3个月应暂停资本化，选项A、B、E应暂停资本化，因此本题的正确答案为选项C、D。

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第5题

[组合题]

1.甲公司于2023年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式。工程于2024年6月30日完工，达到预定可使用状态。

(1)甲公司建造工程资产支出如下：2023年1月1日，支出4000万元；2023年7月1日，支出6000万元；2024年1月1日，支出4000万元。
(2)甲公司资产支出所占用借款情况如下:
①为建造厂房于2023年1月1日借入专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。
②厂房的建造还占用两笔一般借款：一笔为2023年1月1日从A银行取得的长期借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息；另一笔为按面值发行公司债券1亿元，发行日为2022年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金存入银行的年利率为4%。按年计提利息。

根据上述资料，回答下列问题:

答案解析

[要求1]

答案解析：2023年专门借款利息资本化金额=5000×8%- (5000-4000) ×4% ×6/12=380（万元）。

[要求2]

答案解析：一般借款的资本化率(年) =(5000×6%+10000×8%)/(5000+10000) ×100% =7.33%。

[要求3]

答案解析：2024年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数= ( 4000 + 6000 - 5000+4000) ×6/12=4500 (万元)，一般借款利息资本化金额= 4500×7.33% =329.85(万元)。

[要求4]

答案解析：2023年占用了一般借款的资产支出加权平均数= ( 4000 + 6000 - 5000)×6/12= 2500 (万元)，2023 年一般借款利息资本化金额= 2500×7.33% = 183.25 (万元)，一般借款利息费用化金额= 5000×6%+ 10000×8%-183.25= 916.75 (万元)，2023年专门借款利息费用全部资本化，无费用化金额，故2023年甲公司借款利息费用化金额为916.75万元。

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