甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为两年，甲公司为该项生产线建造工程发生以下两笔借款：（1）2024年6月30日借入三年期专门借款3000万元，年利率为6%；（2）2024年1月1日借入三年期一般借款3000万元，年利率为7%。建造活动自2024年7月1日开始，当日预付给承包商建造款2500万元，9月1日，支付工程进度款2000万元。甲公司将专门借款闲置资金用于投资，月收益率为0.5%。不考虑其他因素，2024年甲公司该生产线建造工程应予以资本化的利息费用是（　　）万元。|第一节借款费用的核算-之了课堂

题目

[单选题]甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为两年，甲公司为该项生产线建造工程发生以下两笔借款：（1）2024年6月30日借入三年期专门借款3000万元，年利率为6%；（2）2024年1月1日借入三年期一般借款3000万元，年利率为7%。建造活动自2024年7月1日开始，当日预付给承包商建造款2500万元，9月1日，支付工程进度款2000万元。甲公司将专门借款闲置资金用于投资，月收益率为0.5%。不考虑其他因素，2024年甲公司该生产线建造工程应予以资本化的利息费用是（　　）万元。

A.35
B.85
C.120
D.125

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答案解析

答案： C

答案解析：专门借款资本化金额＝3000×6%×6/12－（3000－2500）×0.5%×2＝85（万元）；一般借款资本化金额＝（2500＋2000－3000）×4/12×7%＝35（万元）。因此2024年甲公司该生产线建造工程应予以资本化的利息费用＝85＋35＝120（万元）。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列关于借款费用的具体确认原则的表述，错误的是（　　）。

A.在资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化
B.在资本化期间，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化
C.在资本化期间，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销额应当予以资本化
D.在资本化期间，因一般借款而发生的利息、折价或溢价的摊销额应当予以资本化

答案解析

答案： B

答案解析：汇兑差额确认原则为：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；一般借款产生的汇兑差额即使在资本化期间也不能资本化，因此选项B当选。

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第2题

[单选题]甲股份有限公司2024年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款6 000万元，年利率为9％，款项已存入银行。至2024年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款当年存入银行所获得的利息收入为20.5万元。甲公司2024年就上述借款应予以资本化的利息为（　　）万元。

A.0
B.249.5
C.270
D.540

答案解析

答案： A

答案解析：为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化，因此选项A正确。

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第3题

[单选题]下列表述中，说法不正确的是（　　）。

A.专门借款利息资本化金额与资产支出相挂钩
B.发行一般债券支付的发行费用应计入应付债券的初始确认金额
C.企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债相关的交易费用应直接计入当期损益

答案解析

答案： A

答案解析：资本化期间专门借款的借款利息全部资本化，费用化期间专门借款的利息全部费用化，所以专门借款利息资本化的金额和支出的金额是没有关系的，一般借款利息资本化的金额和资产支出挂钩，因此选项A当选。

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第4题

[不定项选择题]

下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（　　）。

A.
购买的库存商品
B.
自行建造的厂房
C.
自行建造的用于出租的建筑物
D.
购买的不需要安装的机器设备
E.
国内采购的需要安装（安装期超过一年）的生产设备

答案解析

答案： B,C,E

答案解析：

符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（1年及以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，所以选项B、C、E正确。

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第5题

[组合题]

1.甲公司于2023年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式。工程于2024年6月30日完工，达到预定可使用状态。

(1)甲公司建造工程资产支出如下：2023年1月1日，支出4000万元；2023年7月1日，支出6000万元；2024年1月1日，支出4000万元。
(2)甲公司资产支出所占用借款情况如下:
①为建造办公楼于2023年1月1日借入专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。
②厂房的建造还占用两笔一般借款：一笔为2023年1月1日从A银行取得的长期借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息；另一笔为按面值发行公司债券1亿元，发行日为2022年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金存入银行的年利率为4%。按年计提利息。

根据上述资料，回答下列问题:

答案解析

[要求1]

答案解析：

2023年专门借款利息资本化金额=5000×8%- (5000-4000) x4% x6/12=380（万元）。

[要求2]

答案解析：一般借款的资本化率(年) =(5000x6%+10000x8%)/(5000+10000) x100% =7.33%。

[要求3]

答案解析：2024年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数= ( 4000 + 6000 - 5000+4000) x6/12=4500 (万元)，一般借款利息资本化金额= 4500x7.33% =329.85(万元)。

[要求4]

答案解析：

2023年占用了一般借款的资产支出加权平均数= ( 4000 + 6000 - 5000) x 6/12= 2500 (万元)，2023 年一般借款利息资本化金额= 2500x7.33% = 183.25 (万元)，一般借款利息费用化金额= 5000x6%+ 10000x8%-183.25= 916.75 (万元)，2023年专门借款利息费用全部资本化，无费用化金额，故2023年甲公司借款利息费用化金额为916.75万元。

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