甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为两年，甲公司为该项生产线建造工程发生以下两笔借款：（1）2024年6月30日借入三年期专门借款3000万元，年利率为6%；（2）2024年1月1日借入三年期一般借款3000万元，年利率为7%。建造活动自2024年7月1日开始，当日预付给承包商建造款2500万元，9月1日，支付工程进度款2000万元。甲公司将专门借款闲置资金用于投资，月收益率为0.5%。不考虑其他因素，2024年甲公司该生产线建造工程应予以资本化的利息费用是（　　）万元。|第一节借款费用的核算-之了课堂

题目

[单选题]甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为两年，甲公司为该项生产线建造工程发生以下两笔借款：（1）2024年6月30日借入三年期专门借款3000万元，年利率为6%；（2）2024年1月1日借入三年期一般借款3000万元，年利率为7%。建造活动自2024年7月1日开始，当日预付给承包商建造款2500万元，9月1日，支付工程进度款2000万元。甲公司将专门借款闲置资金用于投资，月收益率为0.5%。不考虑其他因素，2024年甲公司该生产线建造工程应予以资本化的利息费用是（　　）万元。

A.35
B.85
C.120
D.125

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答案解析

答案： C

答案解析：专门借款资本化金额＝3000×6%×6/12－（3000－2500）×0.5%×2＝85（万元）；一般借款资本化金额＝（2500＋2000－3000）×4/12×7%＝35（万元）。因此2024年甲公司该生产线建造工程应予以资本化的利息费用＝85＋35＝120（万元）。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲企业2024年发生了借款手续费18万元，发行公司债券佣金10万元，年末发行公司债券产生债券溢价68万元尚未开始摊销，发行公司股票佣金96万元，借款利息240万元。则借款费用为（　　）万元。

A.268
B.336
C.364
D.432

答案解析

答案： A

答案解析：借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括按照金融工具确认和计量规定的实际利率法计算确定的实际利息、费用（包括折价或者溢价的摊销和辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用=18+10+240=268（万元）。

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第2题

[单选题]甲公司借入两笔一般借款：第一笔为2024年1月1日借入的2000万元，借款年利率为8%，期限为3年；第二笔为2024年7月1日借入的1200万元，借款年利率为6%，期限为2年。甲企业2024年1月1日开始购建固定资产，甲企业2024年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（　　）。

A.7.25%
B.7.54%
C.7.80%
D.7.85%

答案解析

答案： B

答案解析：资本化率=（2000×8%+1200×6%×6/12）÷（2000+1200×6/12）×100%=7.54%。

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第3题

[单选题]下列各项中，不应暂停借款费用资本化的是（　　）。

A.因劳务纠纷而造成连续超过3个月的建造中断
B.因雨季的影响而造成连续超过3个月的建造中断
C.因材料供给不足而造成连续超过3个月的建造中断
D.因与施工方发生质量纠纷而造成连续超过3个月的建造中断

答案解析

答案： B

答案解析：因可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等）造成的施工中断，属于正常中断，不应暂停借款费用的资本化；符合资本化条件的资产在购建或者是生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化；综上可知本题的正确答案为选项B。

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第4题

[单选题]甲公司为建造厂房于2024年4月1日从银行借入5000万元专门借款，借款期限为3年，年利率为8%，不考虑借款手续费。将未动用的专门借款存入银行的存款年利率为0.5%，2024年7月1日，甲公司采取出包方式委托环宇公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2024年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，工程预计于2026年完工。该项厂房建造工程在2024年度应予资本化的借款利息金额为（　　）万元。

A.64.17
B.66.67
C.200
D.300

答案解析

答案： A

答案解析：

专门借款的利息费用，在资本化期间内，实际发生的借款费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额全部计入固定资产的成本。由于工程于2024年8月1日至11月30日发生非正常停工且时间连续超过3个月，所以这段期间应当暂停资本化，属于费用化期间。2024年的7月和12月符合借款费用资本化的条件属于资本化期间，所以应予资本化的借款利息金额=5000×8%×2/12-3000×0.5%×2/12=64.17（万元），选项A正确。

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第5题

[组合题]

1.甲公司于2023年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式。工程于2024年6月30日完工，达到预定可使用状态。

(1)甲公司建造工程资产支出如下：2023年1月1日，支出4000万元；2023年7月1日，支出6000万元；2024年1月1日，支出4000万元。
(2)甲公司资产支出所占用借款情况如下:
①为建造办公楼于2023年1月1日借入专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。
②厂房的建造还占用两笔一般借款：一笔为2023年1月1日从A银行取得的长期借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息；另一笔为按面值发行公司债券1亿元，发行日为2022年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金存入银行的年利率为4%。按年计提利息。

根据上述资料，回答下列问题:

答案解析

[要求1]

答案解析：

2023年专门借款利息资本化金额=5000×8%- (5000-4000) x4% x6/12=380（万元）。

[要求2]

答案解析：一般借款的资本化率(年) =(5000x6%+10000x8%)/(5000+10000) x100% =7.33%。

[要求3]

答案解析：2024年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数= ( 4000 + 6000 - 5000+4000) x6/12=4500 (万元)，一般借款利息资本化金额= 4500x7.33% =329.85(万元)。

[要求4]

答案解析：

2023年占用了一般借款的资产支出加权平均数= ( 4000 + 6000 - 5000) x 6/12= 2500 (万元)，2023 年一般借款利息资本化金额= 2500x7.33% = 183.25 (万元)，一般借款利息费用化金额= 5000x6%+ 10000x8%-183.25= 916.75 (万元)，2023年专门借款利息费用全部资本化，无费用化金额，故2023年甲公司借款利息费用化金额为916.75万元。

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