题目
[组合题]1.甲公司于2020年1月1日动工兴建一栋厂房,工程采用出包方式。工程于2021年6月30日完工,达到预定可使用状态。(1)甲公司建造工程资产支出如下:2020年1月1日,支出4000万元;2020年7月1日,支出6000万元;2021年1月1日,支出4000万元。(2)甲公司资产支出所占用借款情况如下:①为建造办公楼于2020年1月1日借入专门借款5000万元,借款期限为3年,年利率为8%,按年支付利息。除此之外,无其他专门借款。②厂房的建造还占用两笔一般借款:一笔为2020年1月1日从A银行取得的长期借款5000万元,期限为3年,年利率为6%,按年支付利息;另一笔为按面值发行公司债券1亿元,发行日为2019年1月1日,期限为5年,年利率为8%,按年支付利息。闲置专门借款资金存入银行的年利率为4%。按年计提利息。根据上述资料,回答下列问题:
[要求1]2020年专门借款利息资本化金额为( )万元。
  • A、380
  • B、360
  • C、400
  • D、320
[要求2]一般借款的年资本化率为( )万元。
  • A、6%
  • B、7.33%
  • C、8%
  • D、6.52%
[要求3]2021年一般借款利息资本化金额为( )万元。
  • A、270
  • B、360
  • C、329.85
  • D、659.7
[要求4]2020年借款利息费用化金额为( )万元。
  • A、900
  • B、950
  • C、183.25
  • D、916.75
答案解析
[要求1]
答案: A
答案解析:2020年专门借款利息资本化金额=5000×8%- (5000-4000) x4% x6/12=380(万元)。
[要求2]
答案: B
答案解析:一般借款的资本化率(年) =(5000x6%+10000x8%)/(5000+10000) x100% =7.33%。
[要求3]
答案: C
答案解析:2021年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数= ( 4000 + 6000 - 5000+4000) x6/12=4500 (万元),一般借款利息资本化金额= 4500x7.33% =329.85(万元)。
[要求4]
答案: D
答案解析:2020年占用了一般借款的资产支出加权平均数= ( 4000 + 6000 - 5000) x 6/12= 2500 (万元),2020 年一般借款利息资本化金额= 2500x7.33% = 183.25 (万元),一般借款利息费用化金额= 5000x6%+ 10000x8%-183.25= 916.75 (万元),2020年专门借款利息费用全部资本化,无费用化金额,故2020年甲公司借款利息费用化金额为916.75万元。
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本题来源:第一节 借款费用的核算
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拓展练习
第1题
[单选题]甲企业2021年发生了借款手续费18万元,发行公司债券佣金10万元,年末发行公司债券产生债券溢价68万元尚未开始摊销,发行公司股票佣金96万元,借款利息240万元。则借款费用为(  )万元。
  • A.268
  • B.336
  • C.364
  • D.432
答案解析
答案: A
答案解析:借款费用是指企业因借入资金所付出的代价,包括按照金融工具确认和计量规定的实际利率法计算确定的实际利息、费用(包括折价或者溢价的摊销和辅助费用)以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用=18+10+240=268(万元)。
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第3题
[不定项选择题]下列各项中,不应暂停借款费用资本化的有(  )。
  • A.因重大安全事故导致固定资产建造活动连续中断超过3个月
  • B.因资金周转困难导致固定资产建造活动连续中断超过3个月
  • C.因施工质量例行检查导致固定资产建造活动陆续中断超过3个月
  • D.因可预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过3个月
  • E.因与施工方发生质量纠纷而停工导致固定资产建造活动连续中断超过3个月
答案解析
答案: C,D
答案解析:购建活动发生非正常中断且中断时间连续超过3个月应暂停资本化,选项ABE应暂停资本化,因此本题的正确答案为选项CD。
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第4题
[不定项选择题]下列项目中,属于借款费用应予资本化的资产范围的有(  )。
  • A.购买的库存商品
  • B.自行建造的厂房
  • C.自行建造的用于出租的建筑物
  • D.购买的不需要安装的机器设备
  • E.国内采购的需要安装(安装期超过一年)的生产设备
答案解析
答案: B,C,E
答案解析:符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间(1年及以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产,所以选项BCE正确。
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第5题
[不定项选择题]下列关于借款费用中辅助费用的表述中,正确的有(  )。
  • A.在所购建的资产尚未开始实体建造前,发生的一般借款的辅助费用应予以资本化
  • B.在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前,发生的专门借款的辅助费用应予以资本化
  • C.在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后,发生的专门借款的辅助费用应计入当期损益
  • D.在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前,发生的一般借款的辅助费用应计入当期损益
  • E.在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后,发生的一般借款的辅助费用应计入当期损益
答案解析
答案: B,C,E
答案解析:所购建的资产尚未开始实体建造前,发生的一般借款的辅助费用应予以费用化计入当期损益,选项A说法错误;所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前,发生的一般借款的辅助费用应资本化计入相关资产成本,选项D说法错误;综上知本题的正确选项为BCE。
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