纯生公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2024年1月1日委托丁加工厂加工烟丝，不含税成本价为600000元。2月5日加工完毕，全部收回，支付不含税加工费48000元，增值税税额6240元，丁加工厂代收代缴的消费税税额为400000元，丁加工厂同类烟丝的售价为 2700000元。纯生公司将烟丝收回后30%作为库存商品用于直接销售，售价800000元，取得增值税专用发票。另70%作为原材料用于继续加工生产卷烟。款项均已通过银行存款支付。2024年3月10日卷烟加工完成1000箱，另发生生产成本240000元，委托戊商店销售，2024年8月18日收到代销清单，列示已售出200箱，手续费36000元，单位售价2260元（含增值税），向戊商店开出增值税专用发票一张。纯生公司对存货采用实际成本法核算，假定该环节纯生公司应缴纳的消费税税额为36000元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（6）题。| 第二节应交税费的核算-之了课堂

题目

[组合题]纯生公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2024年1月1日委托丁加工厂加工烟丝，不含税成本价为600000元。2月5日加工完毕，全部收回，支付不含税加工费48000元，增值税税额6240元，丁加工厂代收代缴的消费税税额为400000元，丁加工厂同类烟丝的售价为 2700000元。纯生公司将烟丝收回后30%作为库存商品用于直接销售，售价800000元，取得增值税专用发票。另70%作为原材料用于继续加工生产卷烟。款项均已通过银行存款支付。2024年3月10日卷烟加工完成1000箱，另发生生产成本240000元，委托戊商店销售，2024年8月18日收到代销清单，列示已售出200箱，手续费36000元，单位售价2260元（含增值税），向戊商店开出增值税专用发票一张。纯生公司对存货采用实际成本法核算，假定该环节纯生公司应缴纳的消费税税额为36000元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（6）题。

[要求1]纯生公司支付消费税税额和增值税税额会计处理是（　　）。

A、
借：委托加工物资400000
应交税费——应交增值税（进项税额）6240
　贷：银行存款406240
B、
借：委托加工物资406240
贷：银行存款406240
C、
借：应交税费——应交消费税400000
应交税费——应交增值税（进项税额）6240
　贷：银行存款406240
D、
借：委托加工物资120000
应交税费——应交消费税280000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）6240
　贷：银行存款406240

[要求2]收回加工物资，入库的会计处理正确的是（　　）。

A、
借：原材料733600
库存商品314400
　贷：委托加工物资1048000
B、
借：原材料453600
库存商品314400
　贷：委托加工物资768000
C、
借：原材料1048000
贷：委托加工物资1048000
D、
借：库存商品1048000
贷：委托加工物资1048000

[要求3]关于丁工厂的会计处理正确的是（　　）。

A、
借：银行存款54240
贷：主营业务收入54240
B、
借：银行存款54240
贷：主营业务收入48000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）6240
C、
借：银行存款400000
贷：应交税费——应交消费税400000
D、
借：银行存款454240
贷：主营业务收入　48000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）406240

[要求4]卷烟加工完成入库时，每箱的成本是（　　）元。

A、568.4
B、663.6
C、693.6
D、713.4

[要求5]纯生公司销售烟丝和卷烟对损益的影响金额是（　　）元。

A、189380
B、485600
C、674880
D、710880

[要求6]下列关于纯生公司收到代销清单的会计处理，正确的是（　　）。

A、
借：应收账款452000
贷：主营业务收入400000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）52000
B、
借：销售费用36000
贷：银行存款36000
C、
借：销售费用137820
贷：应收账款137820
D、
借：主营业务成本138720
贷：发出商品138720

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答案解析

[要求1]

答案： D

答案解析：

支付增值税税额为6240元记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。烟丝收回后30%用于直接销售，由于委托加工应税消费品收回后，委托方以低于受托方的计税价格出售的，相应的消费税税额计入成本，金额=400000×30%=120000（元）。另70%用于继续加工生产卷烟，相应的消费税税额记入“应交税费——应交消费税”的借方，金额=400000×70%=280000（元）。

[要求2]

答案： B

答案解析：入库的库存商品成本金额=（600000+48000）×30%+120000=314400（元），入库的原材料金额=（600000+48000）×70%=453600（元）。

[要求3]

答案： B,C

答案解析：对于受托方，加工费记入“主营业务收入”，对于加工修理修配劳务针对劳务收入征收增值税。代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”的贷方。

[要求4]

答案： C

答案解析：入库卷烟的总成本=453600+240000=693600（元），每箱成本=693600/1000=693.6（元）。

[要求5]

答案： C

答案解析：销售收回后30%的烟丝对损益的影响额=800000-314400=485600（元）。销售卷烟对损益的影响额=2260/1.13×200-693.6×200-36000-36000=189280（元）。总影响额=485600+189280=674880（元）。

[要求6]

答案： A,D

答案解析：

收到代销清单时会计分录：

借：应收账款452000

　贷：主营业务收入400000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）52000

借：销售费用36000

　贷：应收账款36000

借：主营业务成本138720

　贷：发出商品138720

借：税金及附加36000

　贷：应交税费——应交消费税36000

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拓展练习

第1题

[单选题]企业计算自产自用的应税产品应缴纳的资源税，贷记“应交税费――应交资源税”科目，应借记的科目是（　　）。

A.生产成本
B.财务费用
C.材料采购
D.税金及附加

答案解析

答案： A

答案解析：企业计算自产自用的应税产品应缴纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，因此选项A正确。

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第2题

[单选题]纯生一般纳税企业月初尚未抵扣增值税35万元，本月发生进项税额40万元，销项税额120万元，进项税额转出10万元，月末转出的应交未交的增值税为20万元，则本月实际缴纳的增值税为（　　）万元。

A.35
B.45
C.55
D.70

答案解析

答案： A

答案解析：缴纳本月增值税＝120-（35+40-10）-20＝35（万元）。

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第3题

[单选题]

纯生公司为增值税一般纳税人，当月进项税额为50万元，销项税额为80万元，已经预缴的增值税税额为60万元，则月末纯生公司的会计处理为（　　）。

A.
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）30
　贷：应交税费——未交增值税30
B.
借：应交税费——未交增值税10
　贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）10
C.
借：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）30
　贷：应交税费——未交增值税30
D.
借：应交税费——未交增值税30
　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）30

答案解析

答案： D

答案解析：

当期应纳增值税=800 000-500 000=300 000（元），已经预缴600 000元，因此转出多交增值税300 000元。

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第4题

[不定项选择题]

企业缴纳的下列税金中，不需通过“应交税费”科目核算的有（　　）。

A.
房产税
B.
车船税
C.
车辆购置税
D.
耕地占用税
E.
城市维护建设税

答案解析

答案： C,D

答案解析：

企业购置应税车辆，按规定缴纳的车辆购置税，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目，选项C当选；

企业按规定缴纳的耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目，选项D当选。

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第5题

[不定项选择题]纯生公司为增值税一般纳税人，在（　　）情况下，存货增值税进项税额应通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目核算。

A.因管理不善造成的损失
B.因自然灾害造成的损失
C.将购进货物用于个人消费
D.将购进的货物用于集体福利
E.将购进的货物用于免征增值税项目

答案解析

答案： A,C,D,E

答案解析：企业购进的货物发生因管理不善造成的损失及将购进货物改变用途（如用于免征增值税应税项目、集体福利或个人消费等），其增值税进项税额应通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目核算，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目，因自然灾害造成的存货损失，其进项税额可以抵扣，不用转出。

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