小规模纳税人核算增值税采用简易计税方法，购进材料支付的增值税不得抵扣，含税买价全额计入存货成本。发生合理损耗不影响入账总成本，但影响单位成本。

①甲材料的实际总成本=2 060×50+3 500+620=107 120（元）；

②甲材料的实际入库数量=2 060-60=2 000（千克）；

③甲材料入库的实际单位成本=107 120÷2 000=53.56（元/千克）。

【知识点拓展】

1.存货成本包括：采购成本、加工成本、其他成本。

2.采购成本：购买价款、相关税费（含不可抵扣增值税）、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前挑选整理费等可归属于存货采购成本的费用。

[注意]运输途中的合理损耗：不影响总成本，仅增加存货的单位成本。

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

材料用于直接出售，预计售价为材料的市场价，无进一步加工成本。因此，存货可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费=80-5=75（万元），应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）–存货跌价准备已有贷方金额=110-75-0=35（万元）。

【知识点拓展】

材料减值问题，需区分情况：

1.如果材料是直接出售，材料按成本与可变现净值孰低计量，材料可变现净值=材料的估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税费。

2.如果材料是用于生产产品，此时才需要看产品是否减值，产品未减值，则材料也未减值，具体可分为：

（1）产品没有发生减值，材料按成本计量；

（2）产品发生减值，材料按可变现净值计量，材料可变现净值=产品估计售价-至完工时估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相关税费。

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。该企业为增值税一般纳税人且取得了增值税专用发票，增值税进项税额可抵扣，不计入存货成本，则该批材料的采购成本=72 000+2 000=74 000（元）。该批材料成本差异＝材料实际成本－材料计划成本＝74 000－75 000＝-1 000（元），负数代表节约差异。会计处理如下：

企业购入材料时：

借：材料采购74 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）9 360

　　贷：银行存款83 360

材料验收入库时：

借：原材料75 000

　　贷：材料采购75 000

结转材料成本差异时：

借：材料采购1 000

　　贷：材料成本差异1 000

【知识点拓展】

（1）口诀“超同正，节反负”：超支差异与计划成本同方向，是正数；节约差异与计划成本反方向，是负数。

（2）计划成本下购入原材料的账务处理：①按实际成本入账“材料采购”科目，②按计划成本结转入“原材料”科目，③结转材料成本差异，“材料采购”科目余额清零。

甲公司为增值税一般纳税人，取得增值税专用发票上注明的增值税可以抵扣，不计入材料成本。委托加工物资收回后直接用于出售的，由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。故，甲公司收回该批加工材料的实际成本=发出材料成本+加工费、运杂费+应计入成本的税金=100 000+10 000+7 000=117 000（元），选项C正确。

【知识点拓展】

委托加工物资由受托方代收代缴的消费税的处理：

①收回后连续生产应税消费品→应交税费——应交消费税 （可抵扣）

②收回后直接用于出售→委托加工物资（计入成本）