题目
计算投资性房地产2024年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。
计算甲公司2024年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。
答案解析
①2023年12月31日，甲公司以30000万元购买公寓：
借：投资性房地产——成本30 000
贷：银行存款30 000
②2024年12月31日，剩余的公寓的公允价值增加至25 200万元（3.15万/平方米×0.8万平方米），增值1 200万元，相关账务处理如下：
借：投资性房地产——公允价值变动1 200
贷：公允价值变动损益1 200
③甲公司实现租金收入和成本：
借：银行存款750
贷：其他业务收入750
借：其他业务成本150
贷：银行存款150
④甲公司2024年12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：
借：银行存款6 300
贷：其他业务收入6 300
借：其他业务成本6 000（30 000×20%）
贷：投资性房地产——成本6 000（30 000×20%）
①公寓剩余部分的账面价值＝10000×80%×3.15＝25 200（万元）；
②公寓剩余部分的计税基础＝（30 000－30 000/50）×80%＝23 520（万元）；
③暂时性差异＝25 200－23 520＝1 680（万元）。
①应纳所得税额=(应税收入-可予以税前扣除的成本费用)×所得税税率
=(出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧)×25%
=(6 300-29 400×20%+750-150-30 000/50)×25%
=(6 300-5 880+600-600)×25%
=420×25% =105(万元)
②递延所得税负债=1 680×25%=420(万元)
③所得税相关分录如下
借：所得税费用525
贷：应交税费——应交所得税105
递延所得税负债420
拓展练习
2023年年末，预计负债的账面价值为300万元，计税基础为0，递延所得税资产余额=300×25%=75（万元）；2024年年末，预计负债的账面价值=300+200-100=400（万元），计税基础为0，递延所得税资产余额=400×25%=100（万元），2024年递延所得税资产发生额为25万元（100-75）。
应纳税所得额=2000+[300×2÷10-（300-15）÷10]-120÷10+(120-90)+80=2129.5（万元），应交所得税=2129.5×25%=532.38（万元）；上述（4）中以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，所以对应纳税所得额没有影响。
事项（1）2024年12月31日固定资产的账面价值=300-300÷10×2=240（万元），计税基础=300-（300-15）÷10=271.5（万元），产生可抵扣暂时性差异=271.5-240=31.5（万元），应确认递延所得税资产=31.5×25%=7.88（万元）；
事项（2）无形资产使用寿命不确定，不计提摊销，所以2024年12月31日成本为120万元，可收回金额为90万元，所以账面价值为90万元，计税基础=120-120÷10=108（万元），产生可抵扣暂时性差异=108-90=18（万元）。确认递延所得税资产=18×25%=4.5（万元）；
事项（3）2024年12月31日预计负债账面价值为80万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异80万元，应确认递延所得税资产=80×25%=20（万元）；
事项（4）2024年12月31日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具账面价值为1020万元，计税基础为900万元，产生应纳税暂时性差异=1020-900=120（万元），应确认递延所得税负债30万元（120×25%）；
综上：
2024年12月31日递延所得税资产余额=7.88+4.5+20=32.38（万元）。
2024年12月31日递延所得税负债余额为30万元。
2024年所得税费用=532.38-32.38=500（万元）。
会计分录如下：
借：所得税费用500
递延所得税资产32.38
其他综合收益30
贷：应交税费——应交所得税532.38
递延所得税负债30
B专利技术2024年12月31日账面价值=4000-4000/10×6/12=3800（万元），因为税法规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销，所以计税基础=3800×200%=7600（万元），形成可抵扣暂时性差异=7600-3800=3800（万元），但是该无形资产的确认不是产生于企业合并，且在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认该暂时性差异的所得税影响。
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