题目
[简答题]2023年12月31日，A公司与B公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于两年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即B公司可以在两年后交付产品时支付2 247.2万元（不含增值税），或者在合同签订时支付2 000万元（不含增值税）。B公司选择在合同签订时支付款项。A公司的增量借款利率为6%。该批产品的控制权在交货时转移。A公司于2023年12月31日收到B公司支付的款项。A公司和B公司均为增值税一般纳税人，A公司收到B公司支付的款项时纳税义务已经发生。A公司和B公司的增值税税率为13%。要求作出A公司相关的账务处理。答案解析
答案解析：
考虑到B公司的付款时间和产品交付时间之间的间隔，A公司认为该合同包含重大融资成分，且A公司为融资方。在确定交易价格时，企业应当按照客户在取得商品控制权时（2025年12月31日）以现金支付的应付金额确定交易价格为2247.2万元，交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。
A公司的账务处理如下：
（1）2023年12月31日收到货款：
借：银行存款2 260
未确认融资费用 247.2
贷：合同负债 2 247.2
应交税费——应交增值税（销项税额）260
（2）2024年12月31日确认融资成分的影响：
借：财务费用（2 000×6%）120
贷：未确认融资费用120
（3）2025年12月31日交付产品：
借：财务费用（2 120×6%）127.2（即合同负债摊余成本乘以实际利率来计算财务费用）
贷：未确认融资费用127.2
借：合同负债2 247.2
贷：主营业务收入2 247.2
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本题来源：第一节 收入（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]2023年1月1日，胖达建筑公司与甲公司签订一项固定造价建造合同，承建甲公司的一幢办公楼，预计2025年12月31日完工。合同总金额为12 000万元，预计总成本为8 000万元。截至2023年12月31日，胖达建筑公司实际发生合同成本4 000万元。因人工、材料等成本的增加，2024年年初胖达建筑公司与甲公司达成一致协议，约定将合同金额增加2 500万元。预计总成本增加2 000万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，且根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认履约进度。不考虑其他因素，2024年年初合同变更日应额外确认的收入为（ ）万元。答案解析
答案：
C
答案解析：截至2023年12月31日，胖达公司实际发生合同成本4 000万元，履约进度＝4 000/8 000×100%＝50%，因此胖达公司在2023年应确认收入6 000万元（12 000×50%）。2024年年初，因合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更之前已提供的服务不可明确区分，因此，重新估计履约进度为4 000/（8 000＋2 000）×100%＝40%，在合同变更日应额外确认收入金额＝（12 000＋2 500）×40%－6 000＝－200（万元）。
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第2题
[单选题]2024年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为600万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为850万元。假定该销售商品符合收入确认条件，不考虑其他因素，甲公司2024年1月1日应确认的销售商品交易价格为（ ）万元。答案解析
答案：
B
答案解析：该合同中存在重大融资成分，甲公司应当在乙公司取得设备控制权时，以设备的现销价格850万元确定交易价格。
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第3题
[简答题]2023年7月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1 000万元，增值税额为130万元。该批商品的成本为600万元；商品尚未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于11月1日将所售商品购回，回购价为1 040万元（不含增值税额）。要求作出甲公司的账务处理。答案解析
答案解析：
（1）7月1日
借：银行存款1 130
贷：其他应付款1 000
应交税费——应交增值税（销项税额）130
（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为4个月，货币时间价值影响不大，故采用直线法计提利息费用，7月-10月，每月计提利息费用＝40÷4＝10（万元）。
借：财务费用10
贷：其他应付款10
（3）11月1日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为1040万元，增值税额为135.2万元。款项已经支付。
借：其他应付款1 040
应交税费——应交增值税（进项税额）135.2
贷：银行存款1175.2
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第4题
[单选题]下列有关PPP项目合同的表述中，正确的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：PPP项目资产由政府方控制，选项A不当选；政府方控制或管制社会资本方必须提供的公共产品和服务的类型、价格、对象，选项B不当选，选项C当选；社会资本方在合同约定的期间内提供公共产品和服务获得补偿，该补偿不属于政府补助，选项D不当选。
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第5题
[不定项选择题]下列关于PPP项目合同会计处理的表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,C,D
答案解析：社会资本根据PPP项目合同，自政府方取得其他资产，该资产构成政府方应付合同对价的一部分的，社会资本方应当作为收入进行会计处理，不作为政府补助，选项B不当选。
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