A公司为一家矿业公司，2024年5月1日，预期在2024年6月30日将销售一批铁矿石，数量为10万吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，A公司于2024年5月1日在期货市场卖出期货合约W，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。期货合约W的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质量、价格变动和产地等方面相同，并且期货合约W的结算日和预期商品销售日均为2024年6月30日。2024年5月1日，期货合约W的公允价值为零，商品的预期销售价格为40 000万元，成本为30 000万元。2024年5月31日，期货合约W的公允价值上涨了100万元，商品的预期销售价格下降了100万元。2024年6月30日，期货合约W的公允价值又上涨了50万元，商品的预期销售价格又下降了50万元。当日，A公司将铁矿石出售，并将期货合约W结算。假定A公司经评估认定预期该套期完全有效，不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。要求：编制A公司的相关会计分录。|第五~七节金融资产转移，套期会计，金融工具的披露-之了课堂

题目

[简答题]A公司为一家矿业公司，2024年5月1日，预期在2024年6月30日将销售一批铁矿石，数量为10万吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，A公司于2024年5月1日在期货市场卖出期货合约W，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。期货合约W的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质量、价格变动和产地等方面相同，并且期货合约W的结算日和预期商品销售日均为2024年6月30日。2024年5月1日，期货合约W的公允价值为零，商品的预期销售价格为40 000万元，成本为30 000万元。2024年5月31日，期货合约W的公允价值上涨了100万元，商品的预期销售价格下降了100万元。2024年6月30日，期货合约W的公允价值又上涨了50万元，商品的预期销售价格又下降了50万元。当日，A公司将铁矿石出售，并将期货合约W结算。假定A公司经评估认定预期该套期完全有效，不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。要求：编制A公司的相关会计分录。

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答案解析

答案解析：

（1）2024年5月1日，A公司无需编制会计分录。

（2）2024年5月31日，确认衍生工具的公允价值变动，相关会计分录如下：
借：套期工具——期货合约W100
　贷：其他综合收益100

（3）2024年6月30日，确认衍生工具的公允价值变动，相关会计分录如下：
借：套期工具——期货合约W50
　贷：其他综合收益50
2024年6月30日，A公司将铁矿石出售，并将期货合约W结算，相关会计分录如下：

借：银行存款39850
　贷：主营业务收入39850
借：主营业务成本30000
　贷：库存商品30000
借：银行存款150
　贷：套期工具——期货合约W150
借：其他综合收益150
　贷：主营业务收入150

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]

甲公司2024年发生如下套期业务，可以分类为现金流量套期的有（　　）。

A.
对承担的浮动利率债务现金流量变动风险进行套期
B.
规避3个月后预期很可能发生的与购买飞机相关的现金流量变动风险进行套期
C.签订一项3个月后以固定外币金额购买飞机的合同，为规避外汇风险对该确定承诺的外汇风险进行套期
D.签订一项6个月后以固定价格购买煤炭的合同，为规避价格变动风险对该确定承诺的价格变动风险进行套期

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

对承担的浮动利率债务现金流量变动风险进行套期，甲公司应将其作为现金流量套期处理，选项A当选。规避3个月后预期很可能发生的与购买飞机相关的现金流量变动风险进行套期，属于对极可能发生的预期交易进行套期，甲公司应将其作为现金流量套期处理，选项B当选。对确定承诺的外汇风险进行的套期，甲公司可以将其作为公允价值套期处理，也可以将其作为现金流量套期处理，选项Ｃ当选。为规避价格变动风险对该确定承诺的价格变动风险进行套期，甲公司应将其作为公允价值套期处理，选项D不当选。

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第2题

[不定项选择题]

金融资产转移时，企业进行的下列不同情形的会计处理正确的有（　　）。

A.
企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，如果保留了对金融资产的控制，应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认有关金融资产，并相应确认相关负债
B.
企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该金融资产
C.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，如果未保留对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债
D.企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该金融资产

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产，选项D不当选。

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第3题

[单选题]

不考虑其他因素的前提下，下列各项中，不属于金融资产转移的是（　　）。

A.
商业银行发放一项购房贷款
B.
将应收款项向第三方出售
C.
将未到期的票据向银行贴现
D.
将持有的股票投资进行出售

答案解析

答案： A

答案解析：

选项A，商业银行发放贷款后，应确认“贷款”，不是金融资产转移，而是取得金融资产，选项A当选。

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第4题

[单选题]

关于现金流量套期的会计处理中，说法不正确的是（　　）。

A.
套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分，作为现金流量套期储备，应当计入其他综合收益；属于套期无效的部分（即扣除计入其他综合收益后的其他利得或损失），应当计入当期损益
B.
若被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或非金融负债的，企业应当将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入该资产或负债的初始确认金额
C.
若被套期项目为预期交易，在非金融资产或非金融负债的预期交易形成一项适用于公允价值套期会计的确定承诺时，企业应当将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入该资产或负债的初始确认金额
D.
若被套期项目为已确认的资产或负债，企业应当在被套期的预期现金流量影响损益的相同期间，将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入该资产或负债的初始确认金额

答案解析

答案： D

答案解析：

之所以有现金流量套期储备（其他综合收益）这个概念，其目的主要是在未来将其同被套期项目相关的资产（负债）进行挂钩，选项Ｂ、Ｃ不当选。但是，若被套期项目为已确认的资产或负债（如待售的商品），企业应当在被套期的预期现金流量影响损益的相同期间（即出售或视同出售时），将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入当期损益，选项Ｄ当选。另外，根据谨慎性信息质量要求或资产的定义，套期无效部分应直接计入当期损益，选项Ａ不当选。

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第5题

[简答题]

2024年1月1日，甲公司为规避所持有铜存货公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项铜期货合同，并将其指定为对2024年前两个月铜存货的商品价格变化引起的公允价值变动风险的套期工具。铜期货合同的标的资产与被套期项目铜存货在数量、质次、产地方面相同。假设不考虑期货市场中每日无负债结算制度的影响。

2024年1月1日，铜期货合同的公允价值为零，被套期项目（铜存货）的账面价值和成本均为200万元，公允价值为220万元。2024年1月31日，铜期货合同公允价值上涨了5万元，铜存货的公允价值下降了5万元。2024年2月29日，铜期货合同公允价值下降了3万元，铜存货的公允价值上升了3万元。当日，甲公司将铜存货以218万元的价格出售，并将铜期货合同结算。

甲公司通过分析发现，铜存货与铜期货合同存在经济关系，且经济关系产生的价值变动中信用风险不占主导地位，套期比率也反映了套期的实际数量，符合套期有效性要求。

要求：假定不考虑商品销售相关的增值税及其他因素，编制甲公司的相关会计分录。

答案解析

答案解析：

（1）2024年1月1日，甲公司相关会计分录如下：
借：被套期项目——库存商品铜200
　贷：库存商品——铜200

（2）2024年1月31日，甲公司相关会计分录如下：
借：套期工具——铜期货合同5
　贷：套期损益5
借：套期损益5
　贷：被套期项目——库存商品铜5

（3）2024年2月29日，甲公司相关会计分录如下：
借：套期损益3
　贷：套期工具——铜期货合同3
借：被套期项目——库存商品铜3
　贷：套期损益3
借：银行存款218
　贷：主营业务收入218
借：主营业务成本198
　贷：被套期项目——库存商品铜198
借：银行存款2
　贷：套期工具——铜期货合同2

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