第二季度本金汇兑差额＝100×（6.7－6.9）＝－20（万元人民币），利息的汇兑差额＝100×8%×3/12×（6.7－6.9）＋100×8%×3/12×（6.7－6.7）＝－0.4（万元人民币）。第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额＝（－20）＋（－0.4）＝－20.4（万元人民币）。相关会计分录如下：
借：长期借款——本金20
——应计利息0.4
贷：在建工程20.4
注意：因为利息是每季度计提的，所以第一季度计提的利息在第二季度的汇兑差额为100×8%×3/12×（6.7－6.9）；第二季度的利息的汇兑差额为100×8%×3/12×（6.7－6.7），因为利息是在第二季度末计提的，计提利息采用的汇率就是6.7，所以汇率差就是6.7－6.7；在第一季度末时，已经将汇率调整为3月31日的汇率，所以第二季度的汇兑损益要用第二季度末的汇率6.7减去第一季度末的汇率6.9。
甲公司为建造厂房占用的一般借款如下：2023年3月1日取得一般借款1 000万元，借款期限为5年，年利率为6%，利息按年支付；2023年6月1日取得一般借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为9%，利息按年支付。甲公司于2024年开始动工兴建，资产支出情况如下：1月1日1 000万元，6月1日1 200万元，10月1日500万元，当年未达到可使用状态。不考虑其他因素，甲公司2024年一般借款利息应资本化的金额为（ ）万元。
资本化金额＝20 865×5%－（16 000×0.3%×5＋10 000×0.3%×6＋4 000×0.3%×1）＝1 043.25－432＝611.25（万元）。相关会计分录如下：
借：在建工程611.25
银行存款432
应付债券——利息调整（20000×6%-20865×5%）156.75
贷：应付债券——应计利息（20000×6%）1200
注意：债券作为借款的，应以实际利率计算的利息费用作为计算资本化金额、费用化金额的基础。
