题目
答案解析
2023年1月6日：
借：其他权益工具投资——成本2600
贷：银行存款2600
2023年年末：
借：其他权益工具投资——公允价值变动400
贷：其他综合收益400
2024年3月：
借：应收股利30
贷：投资收益30
借：银行存款30
贷：应收股利30
假定一：
①2024年6月30日追加投资时：
改按权益法核算的初始投资成本＝原持有股权投资的公允价值3 600＋新增投资成本15 000＝18 600（万元）
借：长期股权投资——投资成本18600
其他综合收益400
贷：其他权益工具投资——成本2600
——公允价值变动400
盈余公积100
利润分配——未分配利润900
银行存款15000
②追加投资时，初始投资成本（18 600万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额18 700（93 500×20%）万元的差额，应调整初始投资成本。
借：长期股权投资——投资成本100
贷：营业外收入100
假定二：
2024年6月30日追加投资时：
长期股权投资在购买日的初始投资成本＝原持有股权投资的公允价值3 600＋购买日新增投资成本60 000＝63 600（万元）
借：长期股权投资63600
其他综合收益400
贷：其他权益工具投资——成本2600
——公允价值变动400
盈余公积100
利润分配——未分配利润900
银行存款60000
拓展练习
企业合并方式以外取得的长期股权投资，其中以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，A公司应确认的长期股权投资的初始投资成本＝1 900＋20＝1 920（万元）。
【提示】注意初始投资成本和入账价值的区别，如果题目问的是长期股权投资的入账价值，那么应该是1 950（6 500×30%）万元。因为应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额1 950万元大于初始投资成本1 920万元，所以应调整长期股权投资的账面价值，同时贷记营业外收入。
选项A，被投资单位盈余公积转增资本不影响被投资单位的净资产，投资单位不进行账务处理；
选项B，计入投资收益，不影响长期股权投资的账面价值；账务处理如下：
借：应收股利
贷：投资收益
选项C，成本法下期末计提长期股权投资减值准备会引起长期股权投资账面价值减少；账务处理如下：
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
选项D，被投资单位发放股票股利时投资单位不进行账务处理。
初始投资成本＝200×3＝600（万元），应享有可辨认净资产公允价值的份额＝1 200×40%＝480（万元），小于初始投资成本，因此入账价值等于初始投资成本，即600万元。影响所有者权益的金额＝3×200－10＝590（万元）
借：长期股权投资——投资成本600
贷：股本200
资本公积——股本溢价400
借：资本公积——股本溢价10
贷：银行存款10
2022年年末账面价值＝600＋（800－20＋60）×40%＝936（万元）
借：长期股权投资——损益调整320
——其他综合收益24
贷：投资收益320
其他综合收益24
借：应收股利8
贷：长期股权投资——损益调整8
借：银行存款8
贷：应收股利8
A公司取得乙公司控制权属于多次交易实现非同一控制下的企业合并；初始投资成本＝936＋380＝1 316（万元），合并成本＝980＋380＝1 360（万元），合并商誉＝1 360－2 200×60%＝40（万元）
A公司个别报表分录：
借：长期股权投资1316
贷：长期股权投资——投资成本600
——损益调整312
——其他综合收益24
主营业务收入380
借：主营业务成本350
存货跌价准备20
贷：库存商品370
合并报表中乙公司相对于A公司而言的可辨认净资产价值＝2 040＋160＋（950－160×50%）－30＝3 040（万元）
A公司个别报表：
借：应收股利18
贷：投资收益18
借：银行存款18
贷：应收股利18
甲公司取得乙公司股权属于同一控制下的企业合并；
甲公司确认初始投资成本＝3 040×60%＋40＝1 864（万元）；
影响资本公积的金额＝1 864－1 500＝364（万元）。
相关分录：
借：长期股权投资1864
累计摊销200
贷：无形资产1700
资本公积——股本溢价364
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