增值税中视同交易的进项税额能抵扣吗？不得抵扣的进项税额有哪些

在增值税实务处理中，视同销售行为与进项税额抵扣的关联问题经常让财务人员感到困惑。企业将自产货物用于投资、职工福利等视同销售情形时，对应的进项税额能否抵扣？哪些情况下即使取得了合法扣税凭证，进项税额也不得抵扣？接下来，之了君就来对这两个核心问题进行系统梳理。

增值税中视同交易的进项税额能抵扣吗？不得抵扣的进项税额有哪些？

增值税视同销售行为的进项税额能否抵扣，关键在于判断该行为是否属于应税项目以及是否落入不得抵扣的法定情形。财务人员在日常处理中，应当准确区分视同销售与不得抵扣的边界，避免将不得抵扣的进项税额错误抵扣，或将可以抵扣的进项税额错误转出。对于用途发生改变的资产，要及时进行进项税额转出或重新抵扣的处理，确保增值税申报的准确性。

一、视同销售行为的进项税额抵扣规则

增值税暂行条例及实施细则规定，单位或个体工商户将自产、委托加工或购进的货物用于投资、分配、无偿赠送，或将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等情形，视同销售货物，应当计算缴纳增值税。

对于视同销售行为对应的进项税额，核心判断标准是：该行为是否属于增值税应税项目。如果视同销售行为本身属于增值税应税范围，且不属于不得抵扣的情形，则其对应的进项税额可以抵扣。

具体而言，企业将自产货物用于对外投资，属于视同销售行为，需要计算销项税额，同时该货物生产环节对应的进项税额可以抵扣，因为投资行为属于增值税应税项目。企业将外购货物无偿赠送他人，同样属于视同销售，如果该外购货物取得了合法扣税凭证且用于应税项目，其进项税额可以抵扣。

但需要注意一个特殊情形：企业将购进的货物用于集体福利或个人消费，虽然将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费属于视同销售，但将购进的货物用于集体福利或个人消费不属于视同销售，而是属于不得抵扣进项税额的情形。此时，如果该购进货物在购入时已抵扣进项税额，应当做进项税额转出处理。

二、不得抵扣进项税额的主要情形

根据现行增值税法规，不得从销项税额中抵扣的进项税额主要包括以下情形：

● 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。 这是最常见的不予抵扣情形。其中，固定资产、无形资产、不动产仅指专用于上述项目的，如果既用于上述项目又用于应税项目，其进项税额可以全额抵扣。

● 非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。 非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁、拆除的情形。自然灾害等不可抗力造成的损失不属于非正常损失，其进项税额可以抵扣。

● 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、劳务和交通运输服务。 与上一条对应，非正常损失的在产品和产成品所耗用的进项税额同样不得抵扣。

● 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 不动产发生非正常损失的，其耗用的相关进项税额一并不得抵扣。

● 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 在建工程发生非正常损失的，适用同样的处理规则。

● 购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 这四类服务具有消费属性，即使与企业生产经营相关，其进项税额也不得抵扣。

● 财政部和国家税务总局规定的其他情形。 作为兜底条款，为后续政策调整预留空间。

三、进项税额转出的适用情形

当已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产，后续发生不得抵扣情形时，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减。无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

例如，企业购入一批原材料并已抵扣进项税额，后因管理不善发生霉烂变质，属于非正常损失，应当将已抵扣的进项税额转出。企业购入一栋办公楼并抵扣了进项税额，后将其全部用于职工食堂，属于集体福利，应当将已抵扣的进项税额转出。

对于固定资产、无形资产、不动产，如果用途发生改变，专用于不得抵扣项目，应当在用途改变的当期按照净值计算不得抵扣的进项税额。如果用途再次改变，重新用于应税项目，可以在用途改变的次月按照净值计算可抵扣的进项税额。

四、实务中的常见误区

误区一：所有视同销售行为的进项税额都可以抵扣。实际上，只有视同销售行为本身属于应税项目且不属于不得抵扣情形时，进项税额才可以抵扣。如购进货物用于集体福利，虽自产货物用于集体福利属于视同销售，但购进货物用于集体福利不属于视同销售且不得抵扣。

误区二：取得增值税专用发票就一定能抵扣。能否抵扣取决于用途而非票据形式，用于不得抵扣项目的专用发票进项税额同样不得抵扣。

误区三：非正常损失仅指实物损坏。实际上，因违反法律法规被依法没收、销毁也属于非正常损失，如走私货物被海关没收。

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