2026年注册会计师《审计》第二十一章：会计师事务所业务质量管理

治理和领导层

领导层

(1)会计师事务所主要负责人(如首席合伙人、主任会计师或者同等职位的人员)应当对质量管理体系承担最终责任；
(2)会计师事务所应当指定专门的合伙人(或类似职位的人员)对质量管理体系的运行承担责任；
(3)会计师事务所应当指定专门的合伙人(或类似职位的人员)对质量管理体系特定方面的运行承担责任。
【提示】应确保(2)和(3)的人员能够直接对(1)中的人员沟通

人员管理

(1)应建立实施统一的人员管理制度，业绩考核、晋升和薪酬政策应坚持以质量为导向，将质量因素作为人员考评、晋升和薪酬的重要因素，不得以承接和执行业务的收入或利润作为晋升合伙人的首要指标；
(2)应当针对合伙人晋升建立和实施质量“一票否决”制度；
(3)全所范围内统一进行合伙人考核和收益分配，不得以承接和执行业务的收入或利润作为首要指标，不应直接或变相以分所、部门、合伙人所在团队作为利润中心进行收益分配；
(4)应对关键管理人员实施统一委派、监督和考核，在全所范围内实施统一的调度和配置

相关职业道德要求

(1)至少每年一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其已遵守独立性要求的书面确认；
(2)针对公众利益实体审计业务,应当对关键审计合伙人的轮换情况进行实时监控，每年对轮换情况实施复核，并在全所范围内统一进行轮换

监控和整改程序

周期性地选取已完成的项目进行检查，在每个周期内，对每个项目合伙人至少选择一项已完成的项目进行检查，对承接上市实体审计业务的每个项目合伙人，检查周期最长不得超过三年

其他要素

会计师事务所的风险评估程序、客户关系和具体业务的接受与保持、业务执行、资源、信息与沟通

复核人员

项目组内部人员

独立于项目组的项目质量复核人员

适用性

所有业务

(1)上市实体财务报表审计业务；
(2)法律法规要求实施；
(3)会计师事务所认为有必要实施

复核范围

范围较为宽泛

(1)重大判断；
(2)根据重大判断得出的结论

审计项目合伙人的领导责任

(1)审计项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项审计项目及其执行，并代表会计师事务所在出具的审计报告上签字的合伙人；
(2)审计项目合伙人应当对管理和实现审计项目的高质量承担总体责任；
(3)审计项目合伙人应当充分、适当地参与整个审计过程

复核审计工作底稿等相关文件

(1)审计项目合伙人应当在审计过程中的适当时点复核审计工作底稿，包括与重大事项、重大判断、根据职业判断与审计项目合伙人的职责有关的其他事项相关的工作底稿；
(2)在审计报告日或审计报告日之前，审计项目合伙人应当通过复核审计工作底稿以及与审计项目组讨论，确保已获取充分、适当的审计证据；
(3)在签署审计报告前，为确保拟出具的审计报告适合审计项目的具体情况，审计项目合伙人应当复核财务报表、审计报告以及相关的审计工作底稿，包括对关键审计事项的描述(如适用)；
(4)审计项目合伙人应当在与管理层、治理层或相关监管机构签署正式书面沟通文件之前对其进行复核

意见分歧

针对意见分歧，审计项目合伙人应当承担下列责任：
(1)对按照会计师事务所的政策和程序处理和解决意见分歧承担责任；
(2)确定咨询得出的结论已经记录并得到执行；
(3)在所有意见分歧得到解决之前，不得签署审计报告