2024年注册会计师《审计》第三章：审计证据（3）
随着2024年注册会计师考试的脚步日益临近，考生们对于《审计》科目的复习也进入了关键阶段。为了助力24年注会备考，之了君带来了2024年注册会计师《审计》第三章：审计证据（3）的相关内容，2024年注会各科目各章节知识点正在陆续更新中，下面就一起来看看吧。
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一、分析程序的概念
分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
二、实施分析程序的目的
1.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境等方面情况。
2.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。
3.在临近审计结束时对财务报表进行总体复核。
三、分析程序用作风险评估程序
1.总体要求
注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境等方面情况。在这个阶段运用分析程序是强制要求。
2.具体运用
（1）注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用。
（2）注册会计师无须在了解被审计单位及其环境等方面情况的每一方面时都实施分析程序。例如，在对内部控制的了解中，一般就不会运用分析程序。
（3）注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。
3.特点
（1）在风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化。
因此，所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系。
（2）所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。
（3）与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供充分、适当的审计证据。
四、分析程序用作实质性程序
1.总体要求
（1）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。
（2）实质性分析程序不仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。
（3）相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。
2.确定实质性分析程序对特定认定的适用性
（1）实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。
（2）注册会计师对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响。
（3）在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序也可能视为是适当的。
五、分析程序用作总体复核
1.总体要求
在临近审计结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致（强制要求）。
2.总体复核阶段分析程序的特点
（1）与风险评估阶段的分析程序比较，两者使用的手段基本相同，但目的不同，实施分析程序的时间和重点也不同，以及所取得的数据的数量和质量也不同。
（2）在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，而往往集中在财务报表层次。
3.再评估重大错报风险
在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当。
并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。
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