1.特别风险的概念

特别风险，是指注册会汁师识别出的符合下列特征之一的重大错报风险：

(1)根据固有风险因素对错报发生的可能性和错报的严重程度的影响，注册会计师将固有风险评估为达到或接近固有风险等级的最高级；

(2)根据审计准则的规定，注册会计师应当将其作为特别风险。

2.以下事项可能导致注册会计师评估认为重大错报风险具有较高的固有风险等级，进而将其确定为特别风险：

(1)交易具有多种可接受的会计处理，因此涉及主观性；

(2)会计估计具有高度不确定性或模型复杂；

(3)支持账户余额的数据收集和处理较为复杂；

(4)账户余额或定量披露涉及复杂的计算；

(5)对会计政策存在不同的理解；

(6)被审计单位业务的变化涉及会计处理发生变化，如合并和收购。

再判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

3.非常规交易和判断事项导致的特别风险

日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，如企业并购、债务重组、重大或有事项等。

4.考虑与特别风险相关的控制

(1)对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。

(2)如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。