题目

答案解析
选项A正确:持股比例不足50%但通过协议取得控制权的,应根据实质重于形式原则判断是否控制,纳入合并范围。
选项B错误:优先股强制付息且到期赎回,分类为金融负债,体现实质重于形式要求,而非重要性要求。
选项C正确:金额较小的支出直接计入当期损益,体现重要性要求。
选项D错误:附追索权票据贴现按质押融资处理,体现实质重于形式要求,而非谨慎性要求。
选项E错误:投资性房地产成本模式转公允价值模式采用追溯调整法,体现可比性要求,而非谨慎性要求。

拓展练习
选项A正确:
原方案平均收现期=30×70%+50×30%=36(天)
选项B正确:
新方案平均收现期=10×40%+20×30%+30×20%+50×10%=21(天)
选项C正确:
单位边际贡献=100-60-12=28(元)
边际贡献增加=40000×(1+20%)×28-40000×28=224000(元)
选项D、选项E错误:
① 收账费用及坏账损失减少:
原方案=40000×100×30%×(5%+2%)=84000(元)
新方案=40000×(1+20%)×100×10%×(5%+2%)=33600(元)
减少额=84000-33600=50400(元)
② 应收账款应计利息减少:
变动成本率=(60+12)÷100=72%
原方案=(40000×100÷360)×36×72%×12%=34560(元)
新方案=(40000×1.2×100÷360)×21×72%×12%=24192(元)
减少额=34560-24192=10368(元)
③ 存货应计利息增加:
原方案=2500×60×12%=18000(元)
新方案=3000×60×12%=21600(元)
增加额=21600-18000=3600(元)
④ 现金折扣成本增加:
新方案=100×40000×(1+20%)×(5%×40%+2%×30%)=124800(元)
原方案=0
增加额=124800(元)
⑤ 增加的税前损益:
=224000+50400+10368-3600-124800
=156368(元)

选项A正确:应确认收入=(500-50)×600=270000(元)
选项B正确:预计负债30000元,递延所得税资产=30000×25%=7500(元)
选项C正确:应收退货成本24000元,递延所得税负债=24000×25%=6000(元)
选项D错误:应纳税所得额=2000万元+3万元-2.4万元=20006000元。
选项E错误:所得税费用=5001500-1500=5000000元。

选项A,采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,其减值的核算遵循资产减值准则的规定,一旦计提,持有期间不得转回;选项C,采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,应该计提折旧或进行摊销;选项E,自用或作为存货的房产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的,转换日公允价值大于原账面价值的差额,应贷记“其他综合收益”科目,公允价值小于原账面价值的差额,应借记“公允价值变动损益”科目。

除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产(选项A);(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地(选项E);(3)处于更新改造过程中(符合固定资产确认条件)停用的固定资产;(4)已全额计提减值准备的固定资产;(5)划分为持有待售类别的固定资产。因此,选项B、C和D正确。

债权人受让的长期股权投资,应按放弃债权的公允价值初始确认,放弃债权的公允价值与其账面价值之间的差额计入投资收益。
放弃债权公允价值2200万元,债权账面余额2600万元,已计提坏账准备200万元,债权账面价值=2600-200=2400(万元),投资收益=2200-2400=-200(万元),即借记投资收益200万元,确认投资损失200万元。
账务处理如下:
借:长期股权投资——投资成本 2 200
坏账准备 200
投资收益 200
贷:应收账款 2 600
同日进行权益法初始计量调整:应享有梅山公司可辨认净资产公允价值份额=8000×30%=2400(万元),大于初始投资成本2200万元,差额200万元计入营业外收入。
借:长期股权投资——投资成本 200
贷:营业外收入 200
需注意,上述营业外收入属于初始计量环节(2022年1月1日),本题问的是债务重组业务对投资收益的影响,故答案为-200万元,选项A正确。
①投资时点评估增值存货的结转:该批存货评估增值=800-600=200(万元),2022年对外出售60%,结转=200×60%=120(万元),调减净利润。
②顺流交易内部未实现损益的调整:唐朝公司将账面价值200万元的商品以400万元出售给梅山公司,形成内部未实现利润=400-200=200(万元),交易当年全额调减净利润。该商品自2022年6月20日起作为固定资产使用,当月增加当月不计提折旧,自7月起计提,2022年实际计提6个月,通过折旧实现的内部利润=(400-200)÷10×6/12=10(万元),调增净利润。
③调整后净利润=1500-120-200+10=1190(万元),确认投资收益=1190×30%=357(万元),选项C正确。
④其他综合收益=210×30%=63(万元),选项D正确;因接受股东捐赠确认资本公积,按持股比例确认=60×30%=18(万元),计入资本公积——其他资本公积,选项B正确。
⑤2022年3月5日宣告分派现金股利500万元,属于取得投资后宣告分派,权益法下应冲减长期股权投资账面价值,确认应收股利=500×30%=150(万元),不确认投资收益。
⑥2022年末长期股权投资账面价值净增加=357+63+18-150=288(万元),选项E正确。年末账面价值=(2200+200)+288=2688(万元)。
相关账务处理如下:
借:长期股权投资——损益调整 357
贷:投资收益 357
借:长期股权投资——其他综合收益 63
贷:其他综合收益 63
借:长期股权投资——其他权益变动 18
贷:资本公积——其他资本公积 18
借:应收股利 150
贷:长期股权投资——损益调整 150
⑦选项A不正确。初始投资成本小于应享有份额的差额确认为营业外收入200万元,属于初始计量环节(2022年1月1日),而本题限定为“2022年12月31日……权益法后续计量时”,故不属于该环节的会计处理结果。
综上,选项B、C、D、E正确。
首先判断是否构成控制:改组后梅山公司董事会由9名董事组成,唐朝公司派出6名,超过章程规定的1/2(即5名),能够单独主导梅山公司的财务和经营决策,构成控制。本次交易属于通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并。
在个别财务报表中,原持有的30%股权应按账面价值计量,新增40%股权应按支付对价的公允价值计量。
原30%股权在2023年7月1日的账面价值=2400+288+252=2940(万元)。其中252万元的来源为:2023年上半年梅山公司实现净利润830万元,加回内部交易通过折旧实现的利润10万元,调整后净利润=840万元,确认投资收益=840×30%=252(万元)。
新增40%股权的对价公允价值=产品公允价值2200+其他债权投资公允价值2000=4200(万元)。长期股权投资账面价值=2940+4200=7140(万元),选项A正确。
交易当日账务处理如下:
借:长期股权投资 4200
贷:主营业务收入 2200
其他债权投资——成本 1000
——公允价值变动 500
投资收益 500
借:主营业务成本 1600
贷:库存商品 1600
借:其他综合收益 500
贷:投资收益 500
唐朝公司以其他债权投资换取梅山公司40%股权,该其他债权投资应终止确认,适用金融工具准则,按公允价值与账面价值的差额确认投资收益,同时将原计入其他综合收益的公允价值变动转入投资收益。
其他债权投资账面价值为1500万元(成本1000+公允价值变动500),公允价值为2000万元,处置差额=2000-1500=500(万元),计入投资收益;原计入其他综合收益的公允价值变动500万元,结转计入投资收益。应确认投资收益=500+500=1000(万元),选项B正确。
账务处理如下:
借:长期股权投资 2000
贷:其他债权投资——成本 1000
——公允价值变动 500
投资收益 500
借:其他综合收益 500
贷:投资收益 500
需注意区分两类金融资产的处置:其他债权投资(债务工具)处置时,处置差额与其他综合收益均转入投资收益;若为其他权益工具投资(权益工具),处置差额转入留存收益,不影响损益。
2024年3月1日,唐朝公司出售70%股权中的40%,剩余30%股权转为其他权益工具投资,丧失控制权,剩余股权应按丧失控制权日的公允价值重新计量。
2023年7月1日至2024年3月1日期间采用成本法核算,梅山公司未发生影响所有者权益变动的事项,故长期股权投资账面价值仍为7140万元。出售部分对应的账面价值=7140×40%÷70%=4080(万元),处置部分投资收益=5000-4080=920(万元);剩余30%股权的账面价值=7140-4080=3060(万元)。
剩余30%股权按公允价值重新计量,对当期损益的影响=3800-3060=740(万元),选项A正确。
账务处理如下:
借:银行存款 5000
贷:长期股权投资 4080
投资收益 920
借:其他权益工具投资——成本 3800
贷:长期股权投资 3060
投资收益 740
借:其他综合收益 63
资本公积——其他资本公积 18
贷:投资收益 81
本小题需按年度归集全部业务的损益影响。
2022年度:债务重组投资损失-200万元,初始投资成本调整确认营业外收入+200万元,权益法确认投资收益+357万元;宣告现金股利不确认损益,其他综合收益63万元、资本公积18万元不影响损益。2022年度影响小计=-200+200+357=357(万元)。
2023年度:2023年上半年梅山公司调整后净利润=840(万元),确认投资收益=840×30%=252(万元);以产品换取股权视同销售,影响营业利润=2200-1600=600(万元);其他债权投资处置及原计入其他综合收益部分的结转,影响投资收益=500+500=1000(万元);取得控制权后至年末采用成本法核算,被投资单位净损益不影响个别财务报表损益。2023年度影响小计=252+600+1000=1852(万元)。
2024年度:处置40%股权投资收益=5000-4080=920(万元);剩余30%股权按公允价值重新计量=3800-3060=740(万元);原权益法核算期间确认的其他综合收益63万元、资本公积18万元,在丧失重大影响时应结转至投资收益,合计81万元。2024年度影响小计=920+740+63+18=1741(万元)。
三年合计=357+1852+1741=3950(万元),选项B正确。









或Ctrl+D收藏本页