题目

[不定项选择题]下列各项交易或事项的会计处理中,体现的会计信息质量要求表述正确的有(  )。
  • A.

    唐朝公司持有亚东公司45%的有表决权股份,同时与其他表决权持有人签订协议,受托行使其他方持有的15%表决权,从而能够主导亚东公司相关活动,唐朝公司据此将亚东公司纳入合并范围,体现实质重于形式要求

  • B.

    唐朝公司发行一项优先股,该优先股约定必须按固定利率强制付息且到期必须赎回,唐朝公司将其分类为金融负债而非权益工具,体现重要性要求

  • C.

    唐朝公司对金额较小的办公用品支出直接计入当期损益,未作为低值易耗品分期摊销,体现重要性要求

  • D.

    唐朝公司将附有追索权的商业承兑汇票贴现,按照质押融资处理而未终止确认应收票据,体现谨慎性要求

  • E.

    唐朝公司对符合条件的投资性房地产由成本模式转为公允价值模式,采用追溯调整法处理,体现谨慎性要求

本题来源:2026考季税务师《财务与会计》最后一次万人模考 点击去做题 箭头

答案解析

答案: A,C
答案解析:

选项A正确:持股比例不足50%但通过协议取得控制权的,应根据实质重于形式原则判断是否控制,纳入合并范围。

选项B错误:优先股强制付息且到期赎回,分类为金融负债,体现实质重于形式要求,而非重要性要求。

选项C正确:金额较小的支出直接计入当期损益,体现重要性要求。

选项D错误:附追索权票据贴现按质押融资处理,体现实质重于形式要求,而非谨慎性要求。

选项E错误:投资性房地产成本模式转公允价值模式采用追溯调整法,体现可比性要求,而非谨慎性要求。

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拓展练习

第1题
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:

选项A正确:

原方案平均收现期=30×70%+50×30%=36(天)

选项B正确:

新方案平均收现期=10×40%+20×30%+30×20%+50×10%=21(天)

选项C正确:

单位边际贡献=100-60-12=28(元)

边际贡献增加=40000×(1+20%)×28-40000×28=224000(元)

选项D、选项E错误:

① 收账费用及坏账损失减少:

原方案=40000×100×30%×(5%+2%)=84000(元)

新方案=40000×(1+20%)×100×10%×(5%+2%)=33600(元)

减少额=84000-33600=50400(元)

② 应收账款应计利息减少:

变动成本率=(60+12)÷100=72%

原方案=(40000×100÷360)×36×72%×12%=34560(元)

新方案=(40000×1.2×100÷360)×21×72%×12%=24192(元)

减少额=34560-24192=10368(元)

③ 存货应计利息增加:

原方案=2500×60×12%=18000(元)

新方案=3000×60×12%=21600(元)

增加额=21600-18000=3600(元)

④ 现金折扣成本增加:

新方案=100×40000×(1+20%)×(5%×40%+2%×30%)=124800(元)

原方案=0

增加额=124800(元)

⑤ 增加的税前损益:

=224000+50400+10368-3600-124800

=156368(元)

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第2题
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:

选项A正确:应确认收入=(500-50)×600=270000(元)

选项B正确:预计负债30000元,递延所得税资产=30000×25%=7500(元)

选项C正确:应收退货成本24000元,递延所得税负债=24000×25%=6000(元)

选项D错误:应纳税所得额=2000万元+3万元-2.4万元=20006000元。

选项E错误:所得税费用=5001500-1500=5000000元。

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第3题
[不定项选择题]

关于投资性房地产后续计量的表述中正确的有(  )。

  • A.

    采用成本模式进行后续计量的,已经计提的减值准备得以恢复的部分,应贷记“资产减值损失”科目

  • B.

    采用成本模式进行后续计量的,处置投资性房地产时,应按其账面价值借记“其他业务成本”科目

  • C.

    采用成本模式进行后续计量的,不计提折旧或进行摊销

  • D.

    采用公允价值模式进行后续计量的,资产负债表日其公允价值与账面余额的差额应记入“公允价值变动损益”科目

  • E.

    将作为存货的房产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,该项房产在转换日的公允价值大于账面价值差额,应贷记“公允价值变动损益”科目

答案解析
答案: B,D
答案解析:

选项A,采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,其减值的核算遵循资产减值准则的规定,一旦计提,持有期间不得转回;选项C,采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,应该计提折旧或进行摊销;选项E,自用或作为存货的房产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的,转换日公允价值大于原账面价值的差额,应贷记“其他综合收益”科目,公允价值小于原账面价值的差额,应借记“公允价值变动损益”科目。

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第4题
[不定项选择题]

下列各项资产中应当计提折旧的有(  )。

  • A.

    仍在使用的已提足折旧的固定资产

  • B.

    尚未办理竣工决算但已达到预定可使用状态且已投入使用的固定资产

  • C.

    因正常停工停产而停用的固定资产

  • D.

    符合固定资产确认条件的固定资产装修费用

  • E.

    按照规定单独估价作为固定资产入账的土地

答案解析
答案: B,C,D
答案解析:

除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产(选项A);(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地(选项E);(3)处于更新改造过程中(符合固定资产确认条件)停用的固定资产;(4)已全额计提减值准备的固定资产;(5)划分为持有待售类别的固定资产。因此,选项B、C和D正确。

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第5题
[组合题]

2022年至2024年唐朝公司与梅山公司有关投资等业务如下:

(1)唐朝公司2021年10月8日向春晓公司销售一批商品,应收春晓公司货款2600万元。2021年12月20日,春晓公司无力支付全部货款,与唐朝公司进行债务重组。双方约定,春晓公司以其持有的梅山公司30%股权抵偿上述全部债务。2022年1月1日,应收账款的公允价值为2200万元,已计提坏账准备200万元,当日办理股权变更登记手续。债务重组完成后,唐朝公司持有梅山公司30%的股权,能够对梅山公司实施重大影响,采用权益法核算。

2022年1月1日,梅山公司可辨认净资产公允价值为8000万元,除一批存货的公允价值与账面价值不同外,梅山公司其他资产、负债的公允价值与其账面价值相等。该批存货的账面价值为600万元,公允价值为800万元,该批存货的60%已于2022年对外出售。

(2)2022年6月20日,唐朝公司将账面价值为200万元的商品以400万元的价格出售给梅山公司。当日,梅山公司将取得的商品作为管理用固定资产核算,并于当日投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。

(3)梅山公司2022年度实现净利润1500万元,因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益210万元,因接受股东捐赠确认资本公积60万元。2022年3月5日,梅山公司股东会宣告分派现金股利500万元。2023年上半年梅山公司实现净利润830万元。

(4)2023年7月1日,唐朝公司与梅山公司其他股东(与唐朝公司不具有关联方关系)签订协议,以一批产品和一项其他债权投资为对价,换取梅山公司40%的股权。其中,产品的成本为1600万元,公允价值为2200万元,未计提跌价准备;其他债权投资的账面价值为1500万元(其中成本为1000万元,公允价值变动为500万元),公允价值为2000万元。当日,相关资产及股权划转手续经各方股东会通过,唐朝公司共持有梅山公司70%股权,并于当日对梅山公司董事会进行改组。改组后的梅山公司董事会由9名董事组成,其中唐朝公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。梅山公司章程规定,其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。

2023年7月1日,梅山公司可辨认净资产公允价值为10000万元。原30%股权在取得控制权日的公允价值为3800万元。

(5)2024年3月1日,唐朝公司将持有的梅山公司70%股权中的40%对外出售,取得价款5000万元。出售后,唐朝公司不再对梅山公司实施控制、共同控制或重大影响,剩余30%股权改为其他权益工具投资核算。当日,剩余30%股权的公允价值为3800万元。

2024年3月1日,梅山公司可辨认净资产自2023年7月1日至2024年3月1日期间未发生其他影响所有者权益变动的事项。唐朝公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑所得税及其他相关税费。

补充说明:

①内部交易形成的固定资产,当月增加当月不计提折旧,自2022年7月起计提折旧;

②评估增值的存货,剩余40%(对应增值80万元)2023年上半年未对外出售,该期间未发生其他需要调整的内部交易事项;

③2023年7月1日至2024年3月1日期间,个别财务报表采用成本法核算,不随被投资单位净损益调整长期股权投资账面价值。

要求:根据上述资料,回答下列问题。

答案解析
[要求1]
答案解析:

债权人受让的长期股权投资,应按放弃债权的公允价值初始确认,放弃债权的公允价值与其账面价值之间的差额计入投资收益。

放弃债权公允价值2200万元,债权账面余额2600万元,已计提坏账准备200万元,债权账面价值=2600-200=2400(万元),投资收益=2200-2400=-200(万元),即借记投资收益200万元,确认投资损失200万元。

账务处理如下:

借:长期股权投资——投资成本        2 200

  坏账准备                200

  投资收益                200

 贷:应收账款               2 600

同日进行权益法初始计量调整:应享有梅山公司可辨认净资产公允价值份额=8000×30%=2400(万元),大于初始投资成本2200万元,差额200万元计入营业外收入。

借:长期股权投资——投资成本        200

 贷:营业外收入              200

需注意,上述营业外收入属于初始计量环节(2022年1月1日),本题问的是债务重组业务对投资收益的影响,故答案为-200万元,选项A正确。

[要求2]
答案解析:

①投资时点评估增值存货的结转:该批存货评估增值=800-600=200(万元),2022年对外出售60%,结转=200×60%=120(万元),调减净利润。

②顺流交易内部未实现损益的调整:唐朝公司将账面价值200万元的商品以400万元出售给梅山公司,形成内部未实现利润=400-200=200(万元),交易当年全额调减净利润。该商品自2022年6月20日起作为固定资产使用,当月增加当月不计提折旧,自7月起计提,2022年实际计提6个月,通过折旧实现的内部利润=(400-200)÷10×6/12=10(万元),调增净利润。

③调整后净利润=1500-120-200+10=1190(万元),确认投资收益=1190×30%=357(万元),选项C正确。

④其他综合收益=210×30%=63(万元),选项D正确;因接受股东捐赠确认资本公积,按持股比例确认=60×30%=18(万元),计入资本公积——其他资本公积,选项B正确。

⑤2022年3月5日宣告分派现金股利500万元,属于取得投资后宣告分派,权益法下应冲减长期股权投资账面价值,确认应收股利=500×30%=150(万元),不确认投资收益。

⑥2022年末长期股权投资账面价值净增加=357+63+18-150=288(万元),选项E正确。年末账面价值=(2200+200)+288=2688(万元)。

相关账务处理如下:

借:长期股权投资——损益调整        357

 贷:投资收益               357

借:长期股权投资——其他综合收益      63

 贷:其他综合收益             63

借:长期股权投资——其他权益变动      18

 贷:资本公积——其他资本公积       18

借:应收股利                150

 贷:长期股权投资——损益调整       150

⑦选项A不正确。初始投资成本小于应享有份额的差额确认为营业外收入200万元,属于初始计量环节(2022年1月1日),而本题限定为“2022年12月31日……权益法后续计量时”,故不属于该环节的会计处理结果。

综上,选项B、C、D、E正确。

[要求3]
答案解析:

首先判断是否构成控制:改组后梅山公司董事会由9名董事组成,唐朝公司派出6名,超过章程规定的1/2(即5名),能够单独主导梅山公司的财务和经营决策,构成控制。本次交易属于通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并。

在个别财务报表中,原持有的30%股权应按账面价值计量,新增40%股权应按支付对价的公允价值计量。

原30%股权在2023年7月1日的账面价值=2400+288+252=2940(万元)。其中252万元的来源为:2023年上半年梅山公司实现净利润830万元,加回内部交易通过折旧实现的利润10万元,调整后净利润=840万元,确认投资收益=840×30%=252(万元)。

新增40%股权的对价公允价值=产品公允价值2200+其他债权投资公允价值2000=4200(万元)。长期股权投资账面价值=2940+4200=7140(万元),选项A正确。

交易当日账务处理如下:

借:长期股权投资              4200

 贷:主营业务收入             2200

   其他债权投资——成本         1000

                         ——公允价值变动     500

   投资收益               500

借:主营业务成本              1600

 贷:库存商品               1600

借:其他综合收益              500

 贷:投资收益               500

[要求4]
答案解析:

唐朝公司以其他债权投资换取梅山公司40%股权,该其他债权投资应终止确认,适用金融工具准则,按公允价值与账面价值的差额确认投资收益,同时将原计入其他综合收益的公允价值变动转入投资收益。

其他债权投资账面价值为1500万元(成本1000+公允价值变动500),公允价值为2000万元,处置差额=2000-1500=500(万元),计入投资收益;原计入其他综合收益的公允价值变动500万元,结转计入投资收益。应确认投资收益=500+500=1000(万元),选项B正确。

账务处理如下:

借:长期股权投资              2000

 贷:其他债权投资——成本         1000

                         ——公允价值变动     500

   投资收益               500

借:其他综合收益              500

 贷:投资收益               500

需注意区分两类金融资产的处置:其他债权投资(债务工具)处置时,处置差额与其他综合收益均转入投资收益;若为其他权益工具投资(权益工具),处置差额转入留存收益,不影响损益。

[要求5]
答案解析:

2024年3月1日,唐朝公司出售70%股权中的40%,剩余30%股权转为其他权益工具投资,丧失控制权,剩余股权应按丧失控制权日的公允价值重新计量。

2023年7月1日至2024年3月1日期间采用成本法核算,梅山公司未发生影响所有者权益变动的事项,故长期股权投资账面价值仍为7140万元。出售部分对应的账面价值=7140×40%÷70%=4080(万元),处置部分投资收益=5000-4080=920(万元);剩余30%股权的账面价值=7140-4080=3060(万元)。

剩余30%股权按公允价值重新计量,对当期损益的影响=3800-3060=740(万元),选项A正确。

账务处理如下:

借:银行存款                5000

 贷:长期股权投资             4080

   投资收益               920

借:其他权益工具投资——成本        3800

 贷:长期股权投资             3060

   投资收益               740

借:其他综合收益              63

  资本公积——其他资本公积        18

 贷:投资收益               81

[要求6]
答案解析:

本小题需按年度归集全部业务的损益影响。

2022年度:债务重组投资损失-200万元,初始投资成本调整确认营业外收入+200万元,权益法确认投资收益+357万元;宣告现金股利不确认损益,其他综合收益63万元、资本公积18万元不影响损益。2022年度影响小计=-200+200+357=357(万元)。

2023年度:2023年上半年梅山公司调整后净利润=840(万元),确认投资收益=840×30%=252(万元);以产品换取股权视同销售,影响营业利润=2200-1600=600(万元);其他债权投资处置及原计入其他综合收益部分的结转,影响投资收益=500+500=1000(万元);取得控制权后至年末采用成本法核算,被投资单位净损益不影响个别财务报表损益。2023年度影响小计=252+600+1000=1852(万元)。

2024年度:处置40%股权投资收益=5000-4080=920(万元);剩余30%股权按公允价值重新计量=3800-3060=740(万元);原权益法核算期间确认的其他综合收益63万元、资本公积18万元,在丧失重大影响时应结转至投资收益,合计81万元。2024年度影响小计=920+740+63+18=1741(万元)。

三年合计=357+1852+1741=3950(万元),选项B正确。

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