题目

[不定项选择题]下列关于固定资产折旧的表述中,正确的有(  )。
  • A.

    应计折旧额为固定资产原价扣除预计净残值后的金额;已计提减值准备的,还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额

  • B.

    企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核

  • C.

    固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变,应当作为会计估计变更

  • D.

    固定资产减值准备不影响固定资产折旧

  • E.

    已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地,仍应继续计提折旧

本题来源:2026考季税务师《财务与会计》第一次万人模考 点击去做题 箭头

答案解析

答案: A,B,C
答案解析:

选项D不当选:影响固定资产折旧的基本因素包括:固定资产原值、固定资产预计净残值、固定资产使用寿命、固定资产减值准备。

选项E不当选:已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地,不应计提折旧。

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拓展练习

第2题
答案解析
答案: A
答案解析:选项A当选:将专项或特定用途的拨款用于工程项目,借记“在建工程”等科目,贷记“银行存款”等科目。工程项目完工,形成固定资产的部分,借记“专项应付款”科目,贷记“资本公积——资本溢价”科目;对未形成固定资产需要核销的部分,借记“专项应付款”科目,贷记“在建工程”等科目;拨款结余需要返还的,借记“专项应付款”科目,贷记“银行存款”科目。
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第3题
[不定项选择题]

企业发生的下列事项中,影响“投资收益”金额的有(  )。

  • A.

    取得交易性金融资产时发生的交易费用

  • B.

    交易性金融资产持有期间收到取得交易性金融资产时包含在买价中的现金股利

  • C.

    取得其他权益工具投资时发生的交易费用

  • D.

    期末其他权益工具投资公允价值大于账面价值的差额

  • E.

    成本法核算的长期股权投资持有期间宣告分派现金股利

答案解析
答案: A,E
答案解析:

选项B不当选:交易性金融资产持有期间收到取得交易性金融资产时包含在买价中的现金股利应当冲减“应收股利”;

选项C不当选:取得“其他权益工具投资”时发生的交易费用应当计入“其他权益工具投资”的入账成本;

选项D不当选:期末“其他权益工具投资”公允价值大于账面价值的差额应当计入“其他综合收益”。

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第4题
[不定项选择题]

非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的,支付补价方在确定计入当期损益的金额时,应当考虑的因素有(  )。

  • A.

    换入资产发生的相关税费

  • B.

    换出资产的公允价值

  • C.

    换出资产的账面价值

  • D.

    支付的补价

  • E.

    换入资产的公允价值

答案解析
答案: B,C
答案解析:

换出资产的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值。

综上,选项B、C当选。

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第5题
[组合题]

甲公司对乙公司股权投资业务如下: 

(1)2024年1月1日,甲公司以一栋闲置办公大楼作为对价,自非关联方处取得乙公司20%股权后,向乙公司派遣1名董事替代原非关联方公司派遣的董事,且能够对乙公司实施重大影响,乙公司成为甲公司的联营企业,甲公司对该项股权投资采用权益法核算。该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量,换出办公大楼公允价值1635万元,账面价值1200万元,甲公司收到补价45万元。 取得投资当日,乙公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值存在两处差异:一项管理用无形资产账面价值600万元、公允价值900万元,剩余摊销年限10年,预计净残值为0,采用直线法摊销;一批库存商品账面价值200万元、公允价值260万元,该批库存商品取得投资当年全部对外出售。

(2)2024年6月5日,乙公司将成本为300万元的商品以480万元的价格出售给甲公司,甲公司购入后作为存货核算,至年底仅对外出售40%。2024年乙公司实现净利润1800万元,因重新计量设定受益计划净资产变动确认其他综合收益200万元,接受股东资本性投入确认资本公积100万元。

 (3)2025年1月1日,甲公司又以银行存款800万元自非关联方处取得乙公司10%股权,持股比例上升至30%,仍能够对乙公司施加重大影响,继续采用权益法核算。追加投资当日,乙公司可辨认净资产公允价值为8500万元,原20%股权的公允价值为1700万元。 2024年度未出售的内部交易存货于2025年度全部对外出售。2025年度,乙公司实现净利润2200万元,宣告分派现金股利800万元。 

(4)2026年1月,甲公司将持有的乙公司25%股权对外出售,取得价款3000万元。出售后甲公司对乙公司丧失重大影响,将剩余5%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资(其他权益工具投资),丧失重大影响日剩余5%股权的公允价值为600万元。 

不考虑相关税费,回答下列各题。

答案解析
[要求1]
答案解析:

具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换取得长期股权投资,初始投资成本以换出资产公允价值为基础确定。长期股权投资初始投资成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费-收到补价的公允价值=1635-45=1590(万元)。

甲公司享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=7200×20%=1440(万元),初始投资成本1590万元大于享有份额,形成商誉150万元,无需调整长期股权投资成本,最终投资成本为1590万元。

补价比例验证:收到补价45万元占换出资产公允价值1635万元的比例为2.75%,远低于25%的门槛,故本交易适用非货币性资产交换准则。

甲公司会计分录如下:

借:长期股权投资——投资成本 1590

  银行存款 45

  贷:固定资产清理 1200

    资产处置损益 435

综上所述,选项C当选。

[要求2]
答案解析:

对乙公司账面净利润进行调整:(1)扣除无形资产评估增值年摊销额=(900-600)÷10=30(万元);(2)扣除存货评估增值对外出售差额=260-200=60(万元);(3)扣除逆流交易未实现内部损益=(480-300)×(1-40%)=108(万元)。

乙公司经调整后净利润=1800-30-60-108=1602(万元),甲公司应确认投资收益=1602×20%=320.4(万元)。

其他综合收益变动200万元、资本公积变动100万元按20%享有的份额(40万元、20万元)分别计入其他综合收益、资本公积——其他资本公积,不影响投资收益。

甲公司相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 320.4

 贷:投资收益 320.4

借:长期股权投资——其他综合收益 40

 贷:其他综合收益 40

借:长期股权投资——其他资本公积 20

 贷:其他资本公积 20

综上所述,选项A当选。

[要求3]
答案解析:

甲公司2025年1月1日第二次购买乙公司股权时,应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=8500×10%=850(万元),甲公司支付对价的公允价值为800万元,甲公司本应调整第二次投资的长期股权投资成本为850万元,并将50万元的负商誉确认50万元的营业外收入。然而,由于甲公司第一次权益法投资时确认了150万元的内含正商誉,两次商誉综合考虑后的金额为正商誉100万元,因此,甲公司2025年1月1日确认的第二次投资的长期股权投资的初始投资成本仍为800万元,并在备查簿中记录两次投资各自产生的商誉和第二次投资时综合考虑两次投资产生的商誉后的调整情况。

2025年1月1日,原股权投资账面价值=1590+320.4+40+20=1970.4(万元);新增投资公允价值为800万元,合计=1970.4+800=2770.4(万元)。

甲公司相关会计分录如下:

借:长期股权投资 800

 贷:银行存款 800

综上所述,选项D当选。

[要求4]
答案解析:

对乙公司2025年度账面净利润进行调整:(1)扣除无形资产评估增值年摊销额30万元;(2)加回2024年度未实现、2025年度实现的逆流交易损益108万元。调整后净利润=2200-30+108=2278(万元),甲公司持股比例为30%,应确认投资收益=2278×30%=683.4(万元)。

乙公司宣告分派现金股利,甲公司按持股比例冲减长期股权投资账面价值=800×30%=240(万元),不确认投资收益。

甲公司相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 683.4

 贷:投资收益 683.4

借:应收股利 240

 贷:长期股权投资——损益调整240

综上所述,选项B当选。

[要求5]
答案解析:

投资方因处置部分股权投资丧失对被投资方的重大影响,终止采用权益法核算。处置后剩余股权改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算,丧失重大影响日剩余股权按公允价值重新计量,公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。原采用权益法核算确认的其他综合收益,在终止权益法核算时采用与被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;原确认的资本公积(其他资本公积)全部转入当期投资收益。

(1)处置前总账面价值:

出售前长期股权投资账面价值=2770.4+683.4-240=3213.8(万元)。

(2)整体处置收益(含出售部分与剩余股权重新计量):

丧失重大影响视同整体终止权益法核算,整体处置收益=3000+600[剩余5%股权公允价值]-3213.8=386.2(万元),计入当期投资收益。

(3)原权益法确认的其他综合收益和资本公积全部结转:

原累计确认的资本公积——其他资本公积20万元,属于可重分类进损益的项目,终止权益法核算时全部转入投资收益。

原累计确认的因乙公司重新计量设定受益计划净资产变动而形成的其他综合收益=200×20%=40(万元),属于不可重分类进损益的项目,终止权益法核算时全部转入留存收益(盈余公积、未分配利润),不转入投资收益。

甲公司出售25%股权时应确认的投资收益=386.2+20=406.2(万元)。

[要求6]
答案解析:

选项A不当选:甲公司以办公大楼交换长期股权投资属于以公允价值为基础计量的非货币性资产交换,应当在终止确认时,将办公大楼的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益,金额=1635-1200=435(万元)。

选项B不当选:逆流交易形成的未实现内部损益需要在计算投资收益时扣除,后续实现时再予以加回。 

选项D当选:对甲公司利润总额的影响金额=435[办公楼处置损益]+320.4[2024年确认投资收益]+683.4[2025年确认投资收益]+406.2[2026年处置收益]=1845(万元)。 

选项E不当选:权益法下被投资方宣告发放现金股利,投资方应当按持股比例冲减长期股权投资账面价值,不确认投资收益。

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